Полный текст книги

My Cover Design

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

НА ОТЛИЧНО!

 

 

 

© Все права защищены. DJAMAIL 2008-2014

Оглавление.

 

Часть первая.

Раздел 1.  Общие положения.       Вместо введения.

Глава 1. Определение инвентаризации. Задачи инвентаризации.

Часть вторая.

Раздел 2. Этапы подготовка к проведению  инвентаризации.

Глава 2.  Подготовка к проведению инвентаризации.

Глава 3. Подбор состава рабочих инвентаризационных комиссий.

Глава 4. Подготовка приказа о проведении годовой инвентаризации.

Глава 5. Создание и работа постоянно – действующей рабочей комиссии.

Глава 6 .План проведения годовой инвентаризации.

Глава 7. Проведение инструктажа членов рабочих инвентаризационных комиссий.

Глава 8. Проверка готовности складских помещений к проведению годовой инвентаризации.

Раздел 3. Проведение годовой инвентаризации.

Глава   9. Организация подсчета материальных ценностей.

Глава 10. Порядок заполнения инвентаризационных описей.

Глава 11. Порядок приема и отпуска материальных ценностей во время проведения инвентаризации.

Глава 12. Создание временных складов на период проведения инвентаризации.

Раздел 4. Инвентаризация незавершенного производства.
(Образцы Инвентаризационной описи НЗП и Акта инвентаризации НЗП Вы можете скачать на нашем сайтеwww.djamail.ru на странице «Форма заказа книги» в составе книги.)
  1. Порядок оценки незавершенного производства.
  2. Порядок распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.
  3. Основные причины отклонений, выявленных в ходе инвентаризации незавершенного производства.
  4. Бухгалтерский учет незавершенного производства. Счета незавершенного производства. Незавершенное производство в бухгалтерском балансе.
  5. Налоговый учет незавершенного производства. НДС в незавершенном производстве.
  6. Незавершенное производство при УСНО

.

Раздел 5. Инвентаризация товарно – материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций.

Глава 15. Правовые нормы  проведения инвентаризация товарно – материальных ценностей, хранящихся на складах других организаций.

Глава 16.   Порядок проведения  инвентаризации товаров,   хранящихся  на складах «Хранителя».

Глава 17.  Документооборот  при организации хранения  ТМЦ на складах других организаций.

  Раздел 6. Участие аудиторов при проведении инвентаризации.

Глава 18.  Правовые нормы участия аудиторов при проведении инвентаризации.

Глава 19.  Порядок участия внутренних аудиторов при проведении инвентаризации.

Глава 20. Регламент бизнес – процесса «Инвентаризация».

Глава 21.  Карта рисков и дизайн рисков бизнес-процесса «Инвентаризация».

Глава 22. Реагирование на риски бизнес-процесса «Инвентаризация».

Глава 23. Перечень основных рисков бизнес – процесса «Инвентаризация».

Раздел 7. Бухгалтерский учет излишков, выявленных в результате  инвентаризации.

Глава 24. . Бухгалтерский  учет  излишков, выявленных в результате  инвентаризации. Стоимостные оценки выявленных излишков.

Глава 25. Бухгалтерский учет отпуска в производство или реализации излишков, выявленных в результате инвентаризации.

  Раздел 8. Налоговый учет излишков, выявленных в результате инвентаризации.

Глава 26. Стоимостные оценки в налоговом учете, излишков выявленных в результате инвентаризации.

Глава 27. Налоговый учет отпуска в производство или реализации излишков, выявленных в результате инвентаризации.

  Раздел 9.  Зачет пересортицы материальных ценностей, выявленной  при проведении инвентаризации.

Глава 28. Составление сличительной ведомости по результатам инвентаризации.

Глава 29. Порядок зачета пересортицы материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Глава 30. Бухгалтерский учет пересортицы, выявленной в результате инвентаризации.
Раздел 10. Естественная убыль.

Глава 31. Порядок применения норм естественной убыли.

Глава 32. Документальное оформление применения норм естественной убыли.

Раздел 11. Недостачи, выявленные в результате инвентаризации.

Глава 33. Бухгалтерский учет недостач, выявленных в результате недостачи.

Глава 34. Алгоритм действий сотрудников при обнаружении кражи имущества.

Глава 35. Документальное оформление факта отсутствия виновных лиц, при обнаружении недостачи ТМЦ.

Глава 36. Бухгалтерский учет недостачи, выявленной в результате   инвентаризации при отсутствии виновных лиц.

Глава 37.  Налоговый учет недостачи, выявленной в результате инвентаризации.

Глава 38. Бухгалтерский учет недостачи, выявленной в результате инвентаризации, когда преступник осужден по приговору суда.

Глава 39. Порядок возмещения ущерба лицом, признанного виновным по приговору суда.

Часть четвертая.

Раздел 12  Материальная ответственность работников.

Глава 40.  Условия наступления материальной ответственности.

Глава 41. Условия применения материальной ответственности.

Глава 42. Определение размера действительного ущерба.

Глава 43. Порядок возмещения причиненного ущерба.

Часть пятая.

Раздел 13.         Инвентаризация денежных средств.
Раздел 14. Инвентаризация компьютеров и другой оргтехники.
Раздел 15.         Инвентаризация запасных частей.
Раздел 16.         Инвентаризация инструментального склада.
Приложения.

Привет, всем кто проводит инвентаризации!

Настоящая книга имеет довольно интересную историю написания.

Несколько лет назад я создал в интернете бесплатную рассылку «Инвентаризация ТМЦ». Хотелось обменяться опытом с коллегами, подсказать начинающим, поучиться у корифеев. Буквально с первых рассылок я почувствовал повышенный интерес, электронная почта приятно радовала регулярными запросами и благодарностями.

Но особенно меня поразили два обстоятельства:

1. География подписчиков на мою рассылку.

Начиная с Владивостока и заканчивая Соединенными Штатами Америки.          По входящему счетчику трафика я определил подписчиков из  9 стран мира: США, Норвегия, Казахстан, Армения, Кыргызстан, Азербайджан, Узбекистан, Украина, Беларусь. И это притом, что рассылка была заточена только под российское законодательство. Но бесспорными лидерами являлись подписчики из Москвы и Санкт-Петербурга.

2. Следующее приятное открытие.  Работая над рассылкой, я представлял в образе подписчика в первую очередь стартующий бизнес, хотя  и старался осветить все многообразие проблем.

Но стали поступать письма и вопросы из коммерческих структур известных мировых производителей. Назову лишь некоторые из них: БРИТИШ ПЕТРОЛЛИУМ, Миле СНГ, СЕВЕРСТАЛЬГРУПП, Ренессанс лизинг СПб, СИЛЬВИНИТ, АВИОН и другие. Рассылка была благополучно закончена, я ее удалил, закрыл свой сайт для сопровождения рассылки и уже не возвращался к этой теме. Но на электронный адрес продолжали поступать письма и вопросы, связанные с инвентаризацией. Ну и тогда созрело желание оформить содержание рассылки в виде электронной книги.

Что было и сделано и сей труд перед Вами. Как всегда бесплатно!
Владельцам мобильных телефонов будет приятно узнать что наш сайт отлично читается в мобильных телефонах. Это дает прекрасную возможность пользоваться книгой на «передовой», т.е. непосредственно на местах проведения инвентаризации когда нет компьютера под рукой.

Перед началом ознакомления с книгой напоминаем о следующем:

Мы понимаем, что во время проведения инвентаризации возникают неожиданные вопросы, которые надо решать быстро и оперативно.

Наш электронный адрес djamail2014@mail.ru в Вашем распоряжении. Будем рады Вам помочь по  мере возможностей. Опять же бесплатно!

вступительная

С наилучшими пожеланиями, www.djamail.ru
А сейчас, приятного Вам чтения!

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  НА ОТЛИЧНО!

Книга дополнена основными документами, регулирующими, так или иначе, бизнес-процесс «Инвентаризация».

И прямо сейчас мы озолотим Ваш чемодан знаний следующими вопросами:

1. Подготовка к проведению  инвентаризации.

2.  Подбор состава рабочих инвентаризационных комиссий.

3.  Подготовка приказа о проведении  инвентаризации.

4. Создание и работа постоянно – действующей рабочей комиссии.

5. План проведения  инвентаризации.

6. Проведение инструктажа членов рабочих  инвентаризационных комиссий.

Начнем с проверки готовности складских помещений к проведению  инвентаризации.

Одно очень важное уточнение. В настоящей книге будут рассмотрены вопросы, возникающие в ходе проведения  инвентаризации материалов и инструментов, т.е. наиболее сложных ее разделов.  Мы рассмотрим инвентаризацию на примере материальных складов  на промышленном предприятии. Что в принципе не столь существенно, и может быть использовано в других сферах коммерции, но, как говорится, предупреждаем в целях чистоты квалификации.

           Подготовка к проведению  инвентаризации. Подбор состава рабочей комиссии.

Приступая к подготовке  инвентаризации в первую очередь необходимо определиться с количеством рабочих инвентаризационных комиссий и с их составом.  Отправной точкой в этом вопросе является количество материально – ответственных лиц (бригад). Оптимальным решением, соответственно, будет являться одна рабочая комиссия на одно материальное лицо (бригаду).  Инвентаризации подлежит все материалы организации, независимо от его местонахождения, а также материалы, находящееся на ответственном хранении  организации, арендованные инструменты, материалы, полученные для переработки. Минимальное количество членов одной рабочей инвентаризационной комиссии законом не определенно, но на практике бывает не менее 3-х человек.

Членами рабочей инвентаризационной комиссии могут быть представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты ( инженеры, экономисты, техники и т.д.).     Во избежание недоразумений необходимо проверить график отпусков предполагаемых членов рабочих инвентаризационных комиссий. Следует иметь в виду, что отсутствие хотя бы одного члена рабочей инвентаризационной комиссии при проведении инвентаризации  служит основанием для признания  результатов инвентаризации не действительными.

Замена членов рабочих инвентаризационных комиссий  производятся только на основании приказа руководителя организации. Нежелательно участие в рабочей инвентаризационной комиссии лиц, участвовавших в предыдущих инвентаризациях у проверяемого материально – ответственного лица.

Персональный состав членов рабочих инвентаризационных комиссий письменно согласовывается с руководителями отделов, в которых работают предполагаемые члены комиссий.

  Подготовка приказа о проведении  инвентаризации.

Как правило, приказ о проведении  инвентаризации готовится по типовой форме №ИНВ — 22.** Однако, в зависимости от количества рабочих инвентаризационных комиссий и  целей проведения могут быть отступления от типовой формы, но структура приказа в этом случае сохраняется. Например, может быть принято решение о совмещении проведения  инвентаризации с проведением приема- передачи, связанного со сменой материально – ответственного лица. Представляется, что нет смысла отражать этот факт отдельным приказом, можно отразить его отдельным пунктом в приказе о проведении  инвентаризации.

В приказ о проведении  инвентаризации должны быть отражены следующие основные моменты:

- персональный состав постоянно – действующей комиссии, с указанием ее председателя и членов. — персональный состав рабочих инвентаризационных комиссий, с указанием их председателей и членов и проверяемых объектов.

- состав имущества, подлежащего инвентаризации. — порядок и сроки проведения инвентаризации.

- сроки представления результатов инвентаризации.

- ответственные лица за проведение инвентаризации.

Приказ о проведении  инвентаризации утверждается руководителем организации и регистрируется в журнале учета и контроля  выполнения приказов о проведении инвентаризации  ( форма № ИНВ -23)**. Все лица, включенные в приказ о проведении  инвентаризации, расписываются  в листе ознакомления с приказом.

Участие материально -  ответственных лиц в проведении инвентаризации обязательно. Оптимальные сроки издания приказа о проведении  инвентаризации – две недели до начала инвентаризации.

Создание постоянно – действующих комиссий по проведению  инвентаризации.

Как мы отметили в предыдущей главе при подготовке приказа о проведении  инвентаризации необходимо предусмотреть создание постоянно — действующей комиссии. В нашем случае постоянно – действующая комиссия выполняет несколько иные функции. Как правило, постоянно действующая комиссия выполняет функции рабочей инвентаризационной комиссии при небольших объемах инвентаризируемого имущества.  При больших объемах инвентаризируемого имущества, а также в условиях сложных структурных иерархий организации (например, в холдинге) целесообразно создавать постоянно действующие рабочие комиссии для оперативного контроля  проведения  инвентаризации.

В постоянно – действующую комиссию входят руководители отделов, обладающие определенным административным ресурсом, способные принимать практические решения по проведению  инвентаризации.    К таким решениям можно отнести обеспечение рабочих инвентаризационных комиссий необходимыми  техническими средствами, выделение подсобных рабочих, выделение экспертов для паспортизации обезличенных материалов, зачет пересортицы материалов, принятие решений о замене членов рабочих комиссий (путем издания приказа) и т.д.  В то же время основной задачей постоянно — действующей инвентаризационной комиссии является рассмотрение результатов  инвентаризации и подготовка приказ по результатам ее проведения.

А вот непосредственный пересчет проводит рабочая инвентаризационная комиссия.

Выводы: Постоянно – действующая комиссия создается для организационных вопросов. Рабочая инвентаризационная комиссия создается для непосредственного подсчета.

 

План проведения  инвентаризации.

В целях эффективного проведения  инвентаризации необходимо утвердить и составить план проведения  инвентаризации.  Особое место в плане отводится подготовительным мероприятиям. К ним можно отнести следующее:

А) Инструктаж рабочих инвентаризационных комиссий.

Б) Создание временных рабочих складов на период проведения инвентаризации.

В) Обеспечение складов на период проведения  инвентаризации необходимыми техническими средствами и подсобными рабочими. Предусматривается проверка исправности весов и мерительных инструментов, степени освещенности складских помещений.

Г) Расчеты службы логистики сроков проведения инвентаризации, с использованием норм подсчета инвентаризируемого имущества, графики инвентаризации.

Д) Подготовка складов к проведению  инвентаризации.  В данном разделе следует предусмотреть:

- списание неликвидных материалов перед началом инвентаризации

- полную паспортизацию всех материалов

- систематизацию складирования материалов.

Систематизация складирования материалов подразумевает размещение материалов согласно план – карты склада, размещение по наименованиям, сортам, маркам и размерам. В местах хранения каждого вида ценностей  должен быть вывешен инвентаризационный  ярлык ( форма № ИНВ -2 ).**       — материалы, пришедшие в негодность, должны быть списаны в установленном порядке и утилизированы до начала  инвентаризации.

План проведение инвентаризации составляет лицо, назначенное приказом ответственным за проведение  инвентаризации. План проведения инвентаризации достаточно утвердить на уровне председателя постоянно – действующей комиссии.

Е) Контрольная проверка результатов  инвентаризации.

  Инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий.

Инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий может провести:

- главный бухгалтер

- руководитель службы внутреннего контроля.

В ходе инструктажа должны быть оговорены:

-способы заполнения инвентаризационных описей, порядок внесения исправлений.

- правовые последствия действий членов рабочих инвентаризационных комиссий

- режим работы и график проведения инвентаризации. — порядок открытия и закрытия объектов, на которых проводится инвентаризация

- порядок функционирования временного склада, порядок выдачи и получения материалов в необходимых случаях на период проведения инвентаризации

. — ответить на интересующие вопросы членов рабочих комиссий.

Необходимо четко понимать, что инструктаж это первый практический шаг рабочей комиссии, от которого будет во многом зависеть успех деятельности рабочей комиссии.

 

 

. Далее мы пополним чемодан Ваших знаний следующими вопросами:

II. Проведение  инвентаризации.
1.  Организация подсчета материальных ценностей.
2.  Порядок заполнения инвентаризационных описей.
3. Порядок приема и отпуска материальных ценностей во время проведения инвентаризации.
4. Создание временных складов на период проведения инвентаризации.

**Небольшое отступление: С 2013 г. понятие «унифицированная форма» упразднено. Иными словами, любой первичный документ может быть разработан компанией самостоятельно. Его форму будет утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это отдельный вопрос, требующий  некоторых детализаций, мы на нем останавливаться не будем. Просто будем понимать, что использовать унифицированные формы никому не возбраняется,  поэтому мы предусмотрели выше именно заполнение унифицированных форм. .

 

Итак, приступаем к рассмотрению первого пункта.

1. Организация подсчета материальных ценностей.

Для решения проблем, связанных с проведением инвентаризаций используются технологии, основанные на штриховом кодировании. Для сбора информации используются терминалы сбора данных со встроенным сканером штрихового кода. Штриховое кодирование  было  изобретено в США в 70 годы как средство компьютерной обработки информации о товарах по аналогии с тем, что уже использовалось на почте для сортировки писем и на военных заводах для учета номера изделия. Внедрение штриховых кодов значительно ускоряет процессы проведения инвентаризации, а также приемку и отгрузку товаров, снижает потери на пересортице. Неоценима роль штрихового кодирования при увеличении грузопотоков на складе. В терминалах сбора данных (размер сотового телефона) встроены программы для проведения инвентаризации. Сканер терминала считывает данные со штриховых кодов при проведении инвентаризации, а программа обрабатывает и формирует необходимые пользовательские отчеты, осуществляет необходимые выгрузки в бухгалтерские и складские программы. Новейшие терминалы данных обеспечивают 100 сканирований в секунду. Лазерные сканеры позволяют сканировать с расстояния до 100 см. Имеются модели терминалов, позволяющие решать текущие складские задачи без применения ПК. Кладовщик может сформировать накладную на отгрузку, документ на внутреннее перемещение товара, проверить правильность маркировки товара, наличие товара на складе, провести инвентаризацию. Для печати штриховых кодовых этикеток можно использовать широкий спектр материалов обладающих:

-металлизированной основой, предназначенной для работы в широком спектре температур без изменения свойств. — синтетической основой, выдерживающей агрессивные воздействия окружающей среды. — многослойной основой, разрушаемой при несанкционированном переклеивании и т.д. Применение материалов для штрихового кодирования обусловлено климатическими условиями, местом хранения и другими характеристиками  объекта материального учета. Есть бизнесы, которые могут позволить себе еще более продвинутые технологии проведения инвентаризаций, как например, с использованием радиочастотных меток. Радиочастотная идентификация позволяет провести инвентаризацию, не выходя их кабинета. Радиочастотная метка информирует о месте нахождения объекта и других необходимых его характеристик. Бедный бухгалтер — его лишают последней возможности оторвать от скрипучего стула и размять ….. Учитывая наши прозаические будни, более подробно остановимся на «дедовских», а значить, наших родных методах организации подсчетов материальных ценностей. Здесь положение несколько иное и основными мега-инструментами являются глаза, уши и  наличие немного серого вещества.

До начала проверки фактического наличия имущества председателю рабочей комиссии надлежит получить последние на момент начала инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель рабочей комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации на «дата», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально – ответственное лицо или руководитель бригады материально – ответственных лиц дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Целесообразно перед началом инвентаризации проверить наличие договоров о материальной ответственности. В случаи если он отсутствует, необходимо его заключить и данная инвентаризация будет служить отправной точкой.

Имеют место факты занятия материально – ответственных должностей лицами, не имеющими на то право. Необходимо сверить списки материально – ответственных лиц с Перечнем должностей и работ, с которыми могут заключаться письменные договора о материальной ответственности. (см. Приложения)

Члены инвентаризационных комиссий должны быть обеспечены типовыми бланками инвентаризационных описей с незаполненной графой «По данным бухгалтерского учета». Указанные бланки должны быть подготовлены бухгалтерией.

В целях устранения разногласий, возможных при проведении инвентаризации, необходимо разработать и подписать порядок урегулирования претензий к инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия должна проверить наличие пломб на инвентаризируемых объектах. Если материальные ценности хранятся на нескольких складах, желательно чтобы инвентаризация всех ценностей проводилась одновременно.

После проведения всех необходимых  подготовительных мероприятий производится вещественная проверка. Члены инвентаризационной комиссии в присутствии материально – ответственного лица(лиц) пересчитывают, взвешивают и обмеряют имущество и составляют инвентаризационные описи. Пересчитываются  абсолютно все товары и ценности сплошным методом. Если материалы и товары хранятся в неповрежденной упаковке, их количество определяется на основании маркировки, спецификаций, накладных или счет – фактур. В этих случаях выборочно проверяется часть этих упаковок. Если выборочной проверкой будет установлены расхождения фактического наличия с данными указанными на упаковке, проводится сплошная проверка фактического наличия.

Инвентаризация, как правило, должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного наименования к другому. При хранении ценностей в различных изолированных помещениях у одного материально – ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам их хранения.

После проверки материальных ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. На складах товарно–материальные ценности должны быть размещены материально-ответственными лицами в порядке, предусмотренном планом-картой, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, маркам, размерам. В местах хранения каждого вида ценностей должен быть вывешен товарный ярлык (типовая форма ИНВ -2), содержащий все данные, подлежащие занесению в инвентаризационную опись.

Если ценности подсчитаны в один прием, результаты записываются в инвентаризационную опись. Когда ценности подсчитываются в несколько приемов, рабочая комиссия записывает их в  инвентаризационные ярлыки и подписываются членом комиссии и материально – ответственным лицом. Затем данные со всех ярлыков суммируются,  результат заносится в инвентаризационную опись.  Категорически запрещается записывать данные в инвентаризационную опись со слов материально – ответственного лица, без пересчета.  Вес или объем навалочных материалов определяется по данным обмера с помощью технических расчетов. При инвентаризации металлопродукции возможно  применение ГОСТов для перевода метров в кг. Этот метод, как правило, позволяет более точно подсчитать остатки металлопродукции, т.к. динамометры допускают значительные отклонения. При инвентаризации большого количества весовых товаров один из членов инвентаризационной комиссии  и материально – ответственное лицо раздельно ведут ведомости отвесов. В конце рабочего дня или по окончанию взвешивания итог вносится в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к результатам проверки.

После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются инвентаризационные описи. Формы инвентаризационных описей утверждены Постановлением Госкомстата России №88 и являются формами первичного учета. О применении унифицированных форм мы уже говорили выше. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки, так и с использованием компьютера. Но в любом случаи они должны быть заполнены четко и ясно, без помарок и подчисток.

В инвентаризационных описях указывают наименования проверяемых ценностей, их количество в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число наименований материальных ценностей и их количество. При заполнении соответствующих граф инвентаризационных описей указывается денежная оценка указанного имущества по данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета.

Ошибки, допущенные при заполнении инвентаризационных описей, исправляются во всех экземплярах описей следующим образом: неправильные записи зачеркиваются одной линией и над ними проставляются правильные цифры. Исправления должны быть согласованы со всеми членами инвентаризационных комиссий и материально – ответственными лицами и подписаны ими. В инвентаризационных описях недопустимо оставлять незаполненные строки. С этой целью все оставшиеся незаполненными строки описи должны быть прочеркнуты.

На последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку.   Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально – ответственные лица. В конце описи материально – ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствии каких – либо претензий к членам комиссии, а также принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если в ходе  инвентаризации одновременно происходит смена материально – ответственных лиц,  лицо, принявшее имущество расписывается в инвентаризационной ведомости в получении, а сдавшее – в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Инвентаризация предоставляет уникальную возможность выявить неликвидные товарно-материальные ценности, их  состояние и товарный вид. Указанные неликвиды заносятся в отдельные инвентаризационные описи. После инвентаризации материально – ответственные лица могут обнаружить ошибки в инвентаризационных описях. В этом случае он должны немедленно до открытия склада заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случаи их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Затем инвентаризационные ведомости передаются в бухгалтерию, где производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость.

Товарно – материальные ценности, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально – ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, на которую записаны эти ценности.

Если инвентаризация длится долго, в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя предприятия и главного бухгалтера в период инвентаризации товарно – материальные ценности  могут отпускаться материально – ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Все эти проблемы снимаются при заблаговременном создании временных складов.

          Создание временных складов на период проведения инвентаризации.  

Как правило,  инвентаризация проводится в условиях непрекращающегося производственного цикла. В этих условиях возникает необходимость создания временных складов, обеспечивающих производственный процесс необходимыми материалами. Как мы отмечали выше, в плане проведения  инвентаризации должны быть прописаны задания службе логистики по расчету необходимых материалов для создания складов временного хранения на период проведения  инвентаризации. Следует учесть, что требования обеспечения сохранности материальных ценностей на созданных временных складах должны соответствовать всем предъявляемым требованиям. Создание временных складов хранения должно быть продублировано в информационной базе 1С. Склады временного хранения инвентаризируются рабочими инвентаризационными комиссиями в первую очередь.

 

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются в виде сличительной ведомости. По всем выявленным расхождениям материально – ответственные лицо пишут объяснительные на имя руководителя предприятия. Довольно часто выявляются пересортицы материальных ценностей. Взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, может быть зачтен только при соблюдении следующих условий:

- выявленные излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период;

-излишки и недостачи выявлены у одного и того же материально – ответственного лица;

- излишки и недостачи выявлены у товаров одного и того же наименования и равного количества.

Проводить взаимный зачет недостач и излишков по товарам разных наименование, даже однородных, недопустимо.

Если при зачете пересортицы  сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо. Если виновник пересортицы не установлен, суммовые разницы списываются на издержки. При выявлении пересортицы материально – ответственные лица должны представить подробные объяснения на имя руководителя предприятия. Предварительно объяснения материально – ответственных лиц должны находиться у секретаря постоянно действующей инвентаризационной комиссии.  Решение о зачете пересортицы может вынести только лица, уполномоченные приказом руководителя предприятия, и должно быть утверждено  руководителем. На практике, решения о зачете пересортицы выносят кто угодно. Я, например, встречал пересортицы, зачтенные бухгалтером, диспетчером.  Идеальным вариантом, мне видится, когда зачет пересортицы оформляется письменным решением постоянно – действующей комиссии с утверждением данного документа генеральным директором.

Данный вопрос более детально рассмотрен в главе «Составление сличительной ведомости и зачет пересортицы  по результатам проведенной инвентаризации»

 

 

Инвентаризация незавершенного производства.
  1. Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства (Образцы Инвентаризационной описи НЗП и Акта инвентаризации НЗП Вы можете скачать на нашем сайтеwww.djamail.ru на странице «Форма заказа книги» в составе книги.)
  2. Порядок оценки незавершенного производства.
  3. Порядок распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.
  4. Основные причины отклонений, выявленных в ходе инвентаризации незавершенного производства.
  5. Бухгалтерский учет незавершенного производства. Счета незавершенного производства. Незавершенное производство в бухгалтерском балансе.
  6. Налоговый учет незавершенного производства. НДС в незавершенном производстве.
  7. Незавершенное производство при УСНО

 

1. Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства.

В первую очередь определим состав незавершенного производства:

1. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом.

2. Изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Кроме того, к незавершенному производству относятся:

  • Неукомплектованная продукция,
  • Продукция, не прошедшая проверку и технический контроль,
  • Невыполненные заказы,
  • Полуфабрикаты собственного производства, не относящиеся к готовой продукции,
  • Не принятые клиентом работы и услуги,
  • Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве (подвергшиеся обработке),
  • Детали, узлы и другие сборочные соединения,
  • И т.п.

 

Учитывая, что инвентаризация незавершенного производства подробно описана в Методических указаниях по проведению инвентаризации,  изложим этот раздел подробно, а затем рассмотрим причины, по которым возникают отклонения учетных данных от фактических остатков в незавершенном производстве.

Итак, раздел «Инвентаризация незавершенного производства» в Методических указаниях по проведению инвентаризации:

Пункт 3.27. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

3.28. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

3.29. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно — монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

3.30. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.

3.31. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.32. По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

При этом проверяется:

а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.

3.33. На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

3.34. На прекращенные строительством объекты, а также на проектно — изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно — финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

3.35. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

 

                 2. Порядок оценки незавершенного производства.

Вопросы организации подсчета фактических остатков НЗП тесно переплетаются с вопросами оценки НЗП.

Учитывая, что требования нового Закона о бухгалтерском учете вступают в силу после утверждения стандартов, в настоящее время сохраняются действия ПБУ и других нормативных актов, вовлеченных в процесс подсчета и оценки НЗП.

Вопросы оценки НЗП в бухгалтерском учете в большей степени отражены в п.п. 63,64 «Положения по ведению бухгалтерского учете и бухгалтерской отчетности».

( Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.)

 

В зависимости от специфики производства НЗП можно оценивать:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости

- по прямым статьям затрат

- по стоимости сырья, материалов и покупных полуфабрикатов

- при единичном производстве – по фактически произведенным затратам

 

Выбранный предприятием порядок оценки НЗП должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Следует отметить, что выбор оценки НЗП влияет на формирование себестоимости и как следствие, определения финансовых результатов.

Чем меньше затрат принимается в расчет при оценке НЗП, тем больше расходов остаются на себестоимости выпускаемой продукции, что соответственно снижает финансовые результаты. Имеет смысл экономическим службам предприятия просчитать плюсы и минусы применения упрощенных методов оценки НЗП.

Более того, имеются определенные риски, связанные с трактовкой налогового законодательства представителями фискальных служб (подробнее в разделе «Налоговый учет незавершенного производства»)

В тоже время, очевидно, что количество не сданных на склад деталей (деталей с незаконченной обработкой, деталей, непроверенных службой качества, и т.д.) умноженное на норму расхода материалов являлось бы достаточным для оценки НЗП.

Достоин внимания метод оценки НЗП по прямым статьям затрат.

В этом случае оценка НЗП ведется с учетом материальных затрат ( в т.ч. покупные полуфабрикаты, топливо, электроэнергия), заработной платы за выполненные операции и страховых начислений, амортизации.

В данном случае инвентаризировать НЗП необходимо с группировкой подсчитываемых деталей по степени их готовности.

Опять же данный факт должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Также в учетной политике предприятия должны быть указаны документы, которые оформляются при организации подсчета и отражения результатов НЗП.

И опять же имеются налоговые риски, которые описаны в разделе «Налоговый учет незавершенного производства»

Предприятие самостоятельно разрабатывают формы документов, отражающих подсчет и результаты НЗП. В данном случае нет возможности воспользоваться утвержденными формами

статистической отчетности, что, впрочем, и не требуется в свете нового Закон о бухгалтерском учете.

На практике встречаются два варианта оформления документов по результатам подсчета и отражения результатов НЗП.

  1. Оформляется инвентаризационная опись НЗП и Акт инвентаризации НЗП.

Этот вариант соответствует схеме оформления документов при инвентаризации товарно – материальных ценностей, когда вначале подсчитываются ценности и оформляется инвентаризационная опись а затем составляется сличительная ведомость.

В нашем случае сличительная ведомость заменяется актом инвентаризации НЗП, а по сути, является сличительной ведомостью, но дополненной некоторыми пунктами.

Образцы Инвентаризационной описи НЗП и Акта инвентаризации НЗП Вы можете скачать на нашем сайтеwww.djamail.ru/

Напоминаем, указанные документы разрабатываются предприятие самостоятельно и с учетом собственных особенностей. Формы указанных документов должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

 

  1. Оформляется только Акт инвентаризации НЗП, который является своеобразным гибридом Инвентаризационной описи и Сличительной ведомости. Опять же, данный документ должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

 

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета НЗП целесообразно перечень статей прямых затрат в налоговом учете, учитываемых при подсчете НЗП закрепить в учетной политике предприятия.

Перечень прямых затрат в налоговом учете организации устанавливают сами и закрепляют его в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом компании руководствуются спецификой своей деятельности (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/516).

Минфин России не запрещает устанавливать и минимальный состав прямых расходов в налоговом учете (Письмо от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621).

И в то же время следует учесть позицию налоговых органов примерно в следующем трактовке:

«Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика».

 

Вернемся к этому вопросу в разделе «Налоговый учет незавершенного производства».

3. Порядок распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

 

 

Как разделить затраты между НЗП и ГП?

Данный раздел взят из открытого источника: «Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 10»

О.С.Сергеева

Эксперт журнала

«Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение»

 

 

Распределение затрат можно назвать завершающей процедурой стоимостной оценки «незавершенки». От того, как предприятие разделит расходы между «незавершенкой» и готовой продукцией, зависит финансовый результат и общая картина деятельности предприятия за отчетный период.

НЗП по стоимости сырья и материалов. Алгоритм разделения расходов между НЗП и ГП зависит от выбранной оценки «незавершенки». Так, если организация имеет незначительную долю НЗП в объеме готовой продукции и оценивает «незавершенку» по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то ей делить, в принципе, нечего. Все перечисленные активы, которые не вошли в оценку ГП, на основании данных производственных отчетов (инвентаризационных ведомостей) включаются в стоимость НЗП.

Данный метод применим в случае, когда бухгалтер располагает данными о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав «незавершенки» и ГП. Если такой информации нет, то материальные затраты можно распределить исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для выпуска которой были отпущены сырье и материалы. В этом случае расчет усложняется еще и тем, что в распределении между НЗП и ГП участвуют не только текущие материальные расходы (как это возможно при оценке НЗП по натуральным и стоимостным остаткам сырья и материалов в цехе), но и те, которые составили «незавершенку» предыдущего месяца.

 

Пример 2. Предположим, ОАО «Каскад» для производства 1000 ед. продукции отпустило сырья и материалов на сумму 2 000 000 руб. (без НДС). В отчетном периоде выпущено 900 ед. готовой продукции. В учетной политике установлено, что «незавершенка» оценивается по стоимости сырья и материалов, при этом ее остаток по предыдущему месяцу составил 300 000 руб.

 

Рассчитаем долю сырья, приходящуюся на НЗП, для чего определим материально-сырьевые затраты, приходящиеся на ГП. Формула для расчета стоимости сырья и материалов, вошедших в ГП, следующая:

 

С   = (К   / К ) x (С   + С ),

ГП     ГП   ПЛ     ОТ   НП

 

где: К   — количество выпущенной в текущем месяце ГП;

ГП

К   — количество продукции, для выпуска которой в текущем

ПЛ

месяце было отпущено в производство сырье и материалы;

С   — стоимость сырья и материалов, отпущенных в производство

ОТ

в текущем месяце;

С   — стоимость сырья и материалов, находящихся в производстве

НП

на начало текущего месяца.

Подставив данные примера в приведенную формулу, получим стоимость сырья и материалов, приходящихся на ГП, — 2 070 000 руб. ((900 ед. / 1000 ед.) x (2 000 000 руб. + 300 000 руб.)). После этого можно рассчитать стоимость сырья и материалов, приходящихся на НЗП, по формуле:

 

С   = С   + С   — С

НТ   ОТ   НП   ГП

 

В итоге остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья и материалов, составит 230 000 руб. (2 000 000 + 300 000 — 2 070 000).

Как видим, ничего сложного, единственный вопрос, который может возникнуть: нужно ли распределять затраты в самой «незавершенке» или достаточно собрать их на затратных счетах котловым методом? На такие размышления наводит п. 74 Положений по калькулированию. В нем говорится о том, что величина затрат, относящихся к НЗП, определяется на основе данных об изменении его остатков по каждому виду продукции (изделий) в натуральном выражении, условных изделиях (при большой номенклатуре деталей и узлов, входящих в состав изделия) или в процентах готовности изделий, имеющих длительный цикл изготовления.

Согласитесь, достаточно запутанная рекомендация, однако если разобраться, то можно заметить, что в ней речь идет о том, что НЗП собирается по всем остаткам производства. О разделении «незавершенки» по каждому виду не законченной производством продукции (изделий) в приведенной норме не сказано ни слова. Таким образом, НЗП отражается в учете котловым методом суммированием всех затрат, приходящихся на остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, не вошедших в ГП.

НЗП по прямым статья затрат. В этом случае для распределения прямых расходов (сырье и материалы, зарплата, отчисления и амортизация) между НЗП и выполненными работами (произведенной продукцией) можно выбрать не так уж и много показателей. Как правило, коэффициент распределения расходов определяется пропорционально стоимости сырья в НЗП и ГП либо в зависимости от доли невыполненных работ на отчетную дату в общем объеме запланированных работ.

Мы не будем рассматривать на примере этот способ оценки «незавершенки», порядок распределения всех прямых расходов аналогичен вышерассмотренному разделению материальных затрат между НЗП и ГП. Перейдем к последнему методу оценки «незавершенки».

НЗП по фактическим затратам. Данный метод оценки является, пожалуй, самым трудоемким способом определения стоимости «незавершенки». Бухгалтеру нужно распределить между НЗП и ГП не только прямые, но и косвенные затраты. И для тех и для других расходов можно использовать одни и те же показатели распределения, однако это не снижает трудоемкость данного способа оценки НЗП и ГП. Дело в том, что в отличие от НЗП, в стоимость которого фактические затраты включаются котловым методом, фактическая себестоимость ГП определяется по каждому виду продукции, что значительно усложняет порядок распределения расходов. Поэтому оценка НЗП и ГП по фактической себестоимости применяется редко, в основном при единичном производстве продукции.

Нормативная оценка НЗП является более распространенным способом расчета стоимости «незавершенки». В этом случае в учете отражаются расходы по нормативу и фактические, причем последние распределить между НЗП и ГП несложно, если распределены расходы по нормативу. Фактические расходы делятся между НЗП и ГП пропорционально нормативным расходам. Сложность состоит только в том, как отразить и списать отклонения нормативных затрат от фактических.

В этом случае можно воспользоваться субсчетами, открытыми к счету 20. На одном отражать нормативную стоимость НЗП (Дебет 20-1 Кредит 20-2), а на другом — фактическую, распределенную пропорционально нормативным расходам (Дебет 20-2 Кредит 10, 60, 69, 70, 76). Отклонения между фактической и нормативной стоимостью НЗП списываются на себестоимость продукции (Дебет 40, 43 Кредит 20-2), а остаток на счете 20-1 соответствует нормативной оценке НЗП. Таким методом списания затрат позволяет воспользоваться п. 103 Положений по калькулированию, нормы которого допускают при стабильных остатках НЗП списание отклонений от норм на себестоимость товарной продукции.

В целом нормативный метод для оценки НЗП достаточно удобен, если предприятие в бухгалтерском учете нормирует свои производственные затраты, включаемые в стоимость НЗП и ГП.

 

_______________________________________________________________________

 

4. Основные причины отклонений, выявленных в ходе инвентаризации незавершенного производства.

 

 

1.     Отсутствует должный порядок при перемещении деталей между участками производственных цехов.

Станочники, заинтересованные в росте зарплаты, не дожидаясь доставки деталей на рабочие места, осуществляют ее самостоятельно. В этих условиях планово – диспетчерская служба теряет оперативный контроль за перемещением деталей.

2.     Дефицит площадей производственных кладовых является основной причиной хранения деталей в местах временного

хранения непосредственно на производственных участках.

Станочник имеет открытый доступ к хранящимся деталям. В этих условиях он беспрепятственно пользуется этим обстоятельством, особенно в целях сокрытия  допущенного брака. Вместо учета  в установленном порядке допущенного брака, происходит замена на деталь, хранящуюся в местах временного открытого хранения.

3.     Кладовщики производственных кладовых не знают в полной мере номенклатуру. Перечень номенклатуры, особенно на складах сборочного цеха машиностроительного предприятия, зашкаливает за все мыслимые пределы. Проблема усугубляется постоянной ротацией складских работников и комплектовщиков. Заработная плата указанной категории работников невысокая.

Отсутствие ярлыков с наименованиями деталей в местах хранения затрудняет поиск необходимых деталей. Станочники нередко заходят в кладовую (что не желательно) и самостоятельно ищут необходимую деталь. Учитывая унифицированность многих деталей, возможно использование заменителей. Таким образом, возникают многочисленные пересортицы.

4.     Отсутствуют изоляторы брака.  Нередко на производственных участках хранятся бракованные детали, на которых отсутствуют отличительные ярлыки и отметки.

В ходе инвентаризации незавершенного производства вышеуказанный брак нередко попадает в инвентаризационную опись как годная деталь.

5.   Ошибки в подсчете, допущенные инвентаризационной комиссией, как правило   сводятся к подсчету и включению в инвентаризационную опись материалов, не подвергнутых первоначальной обработке. Указанный факт является нарушением пункта 3.30 Методических указаний по проведению инвентаризаций и свидетельствует об отсутствии инструктажа рабочей комиссии.

Перечисленные выше нарушения, как правило,  «фокусируются» при проведении инвентаризации незавершенного производства и приводят к значительным отклонениям

Залогом успешного проведения инвентаризации незавершенного производства является  постоянный контроль за указанными выше вопросами.

 

5. Бухгалтерский учет незавершенного производства. Счета незавершенного производства. Незавершенное производство в бухгалтерском балансе.

 

Вопросы ведения бухгалтерского учета незавершенного производства тесно переплетаются с вопросами учета и оценки материально – производственных запасов, распределением затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, вопросами порядка учета готовой продукции.

Расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, записывают на счет 20; связанные с изготовлением полуфабрикатов, а также с прочими вспомогательными производствами и обслуживающим хозяйствами — на счета 21, 23 и 29

«Дебитовые» остатки на конец месяца по этим счетам и будут являться не завершенным производством.

Для косвенных расходов предназначены счета 25 и 26.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» — для отражения затрат на содержание, организацию и обслуживание основного производства без разбивки по видам продукции; счет 26 «Общехозяйственные расходы» — для затрат, непосредственно не относящихся к производственным процессам.

С кредита счетов 20,23,29 в дебет счетов 43 или 40 (в зависимости от выбранной учетной политики и рабочего плана счетов) должна быть списана фактическая производственная себестоимость продукции. Но в отличие от большинства других счетов, у которых в течение месяца формируются обороты, а завершающим этапом становится определение остатка на конец месяца (выведение сальдо), со счетом 20 все происходит наоборот — чтобы определить фактическую себестоимость продукции (то есть кредитовый оборот счета 20), необходимо сначала установить величину конечного сальдо счета 20, то есть произвести оценку незавершенного производства, которое продолжит числиться на данном счете. Как правило, необходимо провести инвентаризацию незавершенного производства и оценить его.

Вопросы оценки незавершенного производства, распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией приведены в соответствующих главах.

Вопросы бухгалтерского и налогового учета выявленных излишков и недостач в результате инвентаризации незавершенного производства приведены в книге «Инвентаризация на отлично!» в соответствующих главах. Там же приведены все необходимые бухгалтерские проводки. Книгу «Инвентаризация на отлично! Вы можете скачать на странице сайта «Форма заявки на книгу». Совершенно бесплатно!

 

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе в группе статей «Запасы»

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатели строки 1210 «Запасы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2.

 

 

 

6.     Налоговый учет незавершенного производства. НДС в незавершенном производстве.

В данном разделе речь идет о тех, кто находится на общем режиме и признает доходы и расходы методом начисления.

Все расходы на производство и реализацию, в налоговом учете разделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Формально налогоплательщик вправе самостоятельно для целей налогообложения определить перечень прямых расходов, связанных с изготовлением продукции (выполнения работ, оказания услуг). Указанный перечень должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

К прямым расходам могут быть отнесены:

 

 

- материальные расходы, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы, начисленные на эти суммы оплаты труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

 

Все остальные расходы (кроме внереализационных), осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, считаются косвенными.

Порядок списания прямых расходов отличается от порядка списания косвенных расходов. Если косвенные расходы списываются полностью в течение текущего месяца и уменьшают налоговую базу, то прямые расходы признаются только по мере реализации продукции. Тем самым, создается ситуация когда налогоплательщику выгодно уменьшить суммарные показатели прямых расходов в пользу косвенных, тем самым получить более выгодную налоговую базу (При оказании услуг порядок иной).

На первый взгляд и ст. 319 НК РФ говорит о том, что предприятие самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на не

и изготовленную продукцию. Вот как это выглядит в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ):

Статья 319. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

 

1. Под незавершенным производством (далее — НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

(в ред. Федерального законаот 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4. Исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

 

Представляется, что налогоплательщика должна насторожить «идиллия» в этом вопросе.

Действительно, проза жизни сурова.

Наиболее прозаично в этом плане смотрится следующий документ:

 

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

 

ПИСЬМО

от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@

 

О ПОРЯДКЕ

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ

НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ

 

Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу порядка распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

При этом прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Таким образом, если у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.

Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются любые экономически обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Глава 25 Кодекса не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Однако из норм статей 252, 318, 319 Кодекса, следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете

стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Более того, в статье 318 Кодекса отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые «…связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).».

Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

На основании изложенного, право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности.

Изложенная позиция поддерживается и правоприменительной практикой. Так, в Определении ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 отмечается: «…не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании инспекцией и судами положений статей 318 и 319 Кодекса, ограничивающем его самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей».

Доведите данное письмо до подведомственных налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

 

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Е.В.КОЗЛОВА

 

 

 

 

Основные риски присутствуют в следующих случаях:

1.     Определение перечня прямых расходов.

Соглашаясь с тем, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, налоговые органы настаивают на обоснованном подходе к этому вопросу.

Разъяснения контролирующих и судебных органов изобилуют взаимоисключающими примерами. На полярных полюсах находятся:

- Возможность учета в составе прямых расходов только материальных затрат и распределения их при оценке незавершенного производства.

Например:

Вопрос: Учетная политика организации относит к прямым расходам материальные затраты на производство, расходы на оплату труда работников, участвующих в производстве, соответствующие суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленную амортизацию по основным средствам, используемым при производстве. Можно ли, формируя стоимость незавершенного производства при исчислении налога на прибыль, распределять только материальные затраты?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 11 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/621

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики р

рассмотрел письмо по вопросу о порядке распределения прямых расходов на незавершенное производство в налоговом учете по налогу на прибыль и сообщает следующее.

Согласно ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Пунктом 1 ст. 319 Кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее — НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике организации возможность учета в составе прямых расходов только материальных затрат и распределять их при оценке НЗП.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

11.11.2008

 

На противоположенном полюсе можем рассмотреть Определении ВАС РФ от 22.06.2012 N ВАС-7511/12, где рассматривается эпизод о том,что исключать из состава прямых расходов такие расходы, как зарплата персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы с этой зарплаты, неправомерно.

 

  1. Механизм распределения затрат на производство и реализацию продукции должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.
  2. Отнесение определенных затрат к косвенным расходам, связанных с производством продукции, целесообразнее производить только при отсутствии реальной возможности отнесения их к прямым расходам. Опять же применив при этом экономически обоснованные показатели.
  3. Оценка остатков незавершенного производства на конец месяца должна производиться на основании данных:

- первичных учетных документов о движении и об остатках

( в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и прочим подразделениям.

- налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

В качестве первичных документов могут служить документы на проведение инвентаризации незавершенного производства.

Перечень документов оформляемых при проведении инвентаризации незавершенного производства должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Образцы документов, оформляемых при проведении инвентаризации незавершенного производства можно скачать на нашем сайте на странице «Форма заказа книги».

  1. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего     месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончанию налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода.

 

 

Вопросы начисления НДС в незавершенном производстве всплывают только в случаях продажи незавершенного производства сторонней организации и при переходе с обычного режима на УСНО. Вопрос восстановления входного НДС в этих случаях довольно спорен, сама ситуация возникает редко, поэтому останавливаться на этом не будем. Если данный вопрос интересен, пишите на электронный адрес djamail2014@rambler.ru необходимые документы будут Вам направлены бесплатно.

А пока перейдем непосредственно к тексту комментария Минфина России.

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 4

 

Вопрос: При аудиторской проверке нам было указано на то, что в конце месяца надо делать корректировку учтенных расходов на стоимость сырья и материалов, которые были списаны в производство, но не использованы (незавершенное производство). В качестве обоснования были приведены положения п. 5 ст. 254 НК РФ. Корректировку предложено было вносить в Книгу учета доходов и расходов (в графу 5) на последнее число месяца. Правомерно ли такое требование по учету сырья и материалов при УСНО?

 

Ответ: Порядок

НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы производственного характера принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Кроме этого, ст. 346.17 НК РФ определен специальный порядок признания расходов на сырье и материалы, согласно которому расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Для материальных расходов (в том числе расходов на приобретение сырья и материалов) отдельно предусмотрено, что они признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Никаких других условий признания расходов на приобретение сырья и материалов, кроме вышеприведенных, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, гл. 26.2 НК РФ никакой корректировки по стоимости сырья и материалов, которые были списаны, но не использованы в производстве, не предусмотрено. Соответственно, данное требование неправомерно.

 

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.04.2011

 

 

 

Инвентаризация товарно – материальных ценностей, находящихся на хранении на  складах других организаций

Инвентаризация товарно – материальных ценностей, находящихся на складах других организаций проводится в соответствии с п.п. 3.20 – 3.23  Методических указаний по  инвентаризации имущества и финансовых обязательств..

«Поклажадатель»(сторона, передавшая товар) в соответствии с пунктом 3.20 проводит годовую инвентаризацию товарно – материальных ценностй, находящиеся на складах других организаций, путем  проверки обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товаро – материальных ценностей, не находящихся на момент инвентаризации в подотчете материально – ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами, подтверждающими сдачу на ответственное хранение. Таким образом, «Поклажадатель» фактический пересчет ТМЦ не осуществляет, инвентаризация сводится к документальной проверке.

У «Хранителя» в соответствии с пунктом 3.21 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при проведении годовой инвентаризации на товарно – материальные ценности других организаций составляются отдельные ведомости.

В соответствии с пунктом 3.23 Методических указаний по проведению инвентаризации в описях на ценности, хранящиеся на складах других организаций, указывается их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Чтобы закончить с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в этой главе, напомним, что в соответствии с пунктом 2.11 имущество, находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные описи.

Пункт 4.1 «…На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении) составляются отдельные сличительные ведомости.  Понятно, что речь идет о хранителе.        Причины хранения товарно – материальных ценностей на складах других организаций могут быть разные. К ним можно отнести следующие варианты:

1. Дефицит складских помещений.

2. Хранение в связи с отказом от акцепта счетов платежных требований и их оплаты.

3. Получение от поставщика не оплаченных товарно – материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

4. Оплаченный товар на складе поставщика, но покупатели не могут его вывезти.

Правовые отношения по имуществу, хранящемуся на складах других организаций, регулируются нормами Гражданского кодекса. Как правило, различают следующие определения -  договор хранения, договор складского хранения и ответственное хранение. Постановлением  Росстата от 09.08.1999 г № 66 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно – материальных ценностей в местах хранения» определен перечень необходимых документов.  Он включает в себя: N N МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно — материальных ценностей на хранение», МХ-2 «Журнал учета товарно — материальных ценностей, сданных на хранение»,  МХ-3 «Акт о возврате товарно — материальных ценностей, сданных на хранение», МХ-4 «Журнал учета поступающих грузов»,  МХ-5 «Журнал учета поступления продукции, товарно — материальных ценностей в места хранения»,  МХ-6 «Журнал учета расхода продукции, товарно — материальных ценностей в местах хранения»,  МХ-7 «Журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения»,  МХ-8 «Журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения»,  МХ-9 «Весовая ведомость»,  МХ-10 «Партионная карта»,  МХ-11 «Акт о расходе товаров по партии»,  МХ-12 «Акт о расходе товаров по партиям»,  МХ-13 «Акт о контрольной проверке продукции, товарно — материальных ценностей, вывозимых из мест хранения»,  МХ-14 «Акт о выборочной проверке наличия товарно — материальных ценностей в местах хранения»,  МХ-15 «Акт об уценке товарно — материальных ценностей»,  МХ-16 «Карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах)», МХ-17 «Акт о зачистке бурта (траншеи,

овощехранилища)»,  МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения»,  МХ-19 «Ведомость учета остатков товарно — материальных ценностей в местах хранения»,  МХ-20 «Отчет о движении товарно — материальных ценностей в местах хранения», МХ-20а «Отчет о движении товарно — материальных ценностей в местах хранения», МХ-21 «Отчет экспедитора Применение унифицированных форм первичной учетной документации распространяется на юридические лица всех форм     собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики. О применении унифицированных форм мы уже говорили выше.

Отметим, что некоторые виды деятельности по хранению товаров подлежат лицензированию, например хранение нефти, газа, зерна и продуктов их переработки.

При передаче товаров на хранение реализации не происходит, так как право собственности к хранителю не переходят. При возврате товарно – материальных ценностей или при проведении инвентаризации у хранителя могут возникнуть излишки и недостачи. Бухгалтерский и налоговый учет излишков и недостач товарно – материальных ценностей, находящихся на складах других организаций будет рассмотрен в главах «Бухгалтерский и налоговый учет излишков, выявленных в результате инвентаризации» и «Бухгалтерский и налоговый учет недостач, выявленных в результате инвентаризации»

Участия аудиторов в проведении инвентаризации.

 

Напомню точную формулировку пункта 2.3. Методических указаний по инвентаризации имущества:

« 2.3. Персональный состав постоянно действующих  и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля  за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включить представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций».

Участие внешних аудитор в инвентаризации в своей основе регламентируются документом «Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризации). Указанный документ одобрен Советом  аудиторской деятельности при Минфине РФ.

Отметим, что если аудитор включен в состав инвентаризационной комиссии приказом руководителя организации, на него распространяются все требования по проведению инвентаризации. Его отсутствие во время проведения инвентаризации будет служить основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.

Цели внешнего и внутреннего аудита при проведении инвентаризации  практически совпадают и сводятся к определению фактического наличия имущества, действительности результатов инвентаризации и определения полноты и своевременности отражения результатов инвентаризации.

Объектами аудита являются количественные, стоимостные и правовые параметры инвентаризации. Источниками получения информации являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета, встречные проверки, арбитражные и судебные дела. А вот инструменты  осуществления внешнего и внутреннего аудита несколько отличаются.  На примере проведения инвентаризации рассмотрим подробно некоторые особенности проведения внутреннего аудита.

Классическая схема службы внутреннего аудита на предприятии включает в себя: — отдел внутреннего контроля — отдел внутреннего аудита. В основу отличия отдела внутреннего контроля от отдела внутреннего аудита заложен принцип разделения исполнения и контроля. Весь комплекс вопросов, связанных с подготовкой и проведением инвентаризации возлагается на отдел внутреннего контроля. (Центр ответственности бизнес-процесса «Инвентаризация»).

В задачи отела внутреннего аудита входит выявление и оценка рисков бизнес-процесса инвентаризация (методика COSO) В этих целях внутренним аудитором разрабатывается карта рисков бизнес-процесса инвентаризация. Иногда карта рисков дополняется дизайном рисков, т.е. применяются  иллюстрации цветовыми гаммами. Выявленные риски группируются (ранжируются) и оцениваютя. Шкала оценок  варьируется от 3 до 5. Основная цель карты рисков заключается в предоставлении владельцу бизнеса достоверной оценки бизнес-процесса «инвентаризация» для принятия решения о реагировании на выявленные риски. Способы реагирования на выявленные риски зависят от степени выявленных угроз и, как правило,  выглядят в виде принятия риска или  уклонения от риска. Принятие риска означает невысокую степень угроз, устранение которых не окупаются  полученным эффектом. Внутренний аудитор  вопросами устранения угроз не занимается, этот вопрос является прерогативой менеджмента. Учитывая ознакомительный регламент данного вопроса, мной допущены значительные упрощения и обобщения.

В моей практике, при проведении внутреннего аудита бизнес-процесса «Инвентаризация» выявленные риски сводились к следующим:

1.Некорректное распределение прав пользователей в информационной базе 1С.    Правом перемещения  складских материальных ценностей в 1С наделялись не материально – ответственные лица, например диспетчера, руководители служб и т.д.

2. Нарушения при заключении договоров о материальной ответственности. Особо хочу выделить момент смены руководителя бригады материально – ответственных лиц. Практически не встречал  необходимое в этих случаях проведение инвентаризации. Риск очень существенный, т.к. заключенный договор без проведенной инвентаризации ничтожен,  привлечь по нему к материальной ответственности не представляется возможным. В свете принятия нового  Закона N 402-ФЗ появились некоторые неопределенности в данном вопросе. Более подробно остановлюсь на этом вопросе при доработке книги.

3. Наличие в одном складском помещении нескольких «виртуальных» складов. Причин создания нескольких «виртуальных» складов много, но в этом случае, как правило, не соблюдается раздельное хранение

материальных ценностей.

4.Порядок учета доверенностей требует удвоенного внимания внутреннего аудитора.  На практике обнаруживал не зарегистрированную доверенность, по которой получили автомашину и присвоили. Было это во времена господства бартера, но сам факт заставляет быть в этом вопросе щепетильным. Состояние учета доверенностей на многих предприятиях желает лучшего.

5. Отсутствие необходимых условий для хранения ТМЦ. Свободный доступ посторонних лиц представляет реальную угрозу и провоцирует как материально, так и не материально – ответственных лиц к противоправным действиям. Устранение указанного риска обозначает инвестирование денежных средств. Здесь владелец и призадумается, что выгоднее, устранить, т.е. потратиться или смириться.

6. Наличие на складах неликвидных товарно – материальных ценностей. Данный риск заключается в загруженности информационной базы 1С, нерациональном использовании складских территорий, простаивании оборотных средств и т.д. 7.Несоблюдение основных схем складской логистики. В первую очередь определяется расположение 20% продукции дающей 80% прибыли. Ясно, что они должны быть расположены на «королевских» местах.

Устранение некоторых перечисленных рисков не представляет сложности, достаточно проявить некоторую требовательность. Устранение рисков, требующих инвестирования денежных средств, рассматриваются, как правило, на совете директоров.  Форма реагирования на выявленные риски может быть оформлена в виде приказа о мероприятиях по их устранению или в виде любых других действий по минимизированию рисков. Мне видится, что руководители бухгалтерских служб могут взять себе на вооружение сам принцип «рискорентированного» контроля и руководствоваться им в своей практической деятельности при проведении инвентаризации.

 

Вопросы бухгалтерского и налогового учета выявленных излишков при проведении инвентаризации.

 

Прежде чем приступить к рассмотрению текущих вопросов, допустим небольшое отступление. Напомню, настоящая электронная книга «Инвентаризация на отлично!» является бесплатной и основывается на личной инициативе автора и личном согласии читателей на бесплатное приобретение. В процессе рассмотрения вопросов бухгалтерского и налогового учета результатов инвентаризации будут затронуты некоторые схемы налогового и проводки бухгалтерского учета. Не все однозначно в рассматриваемых темах, как и не однозначны разъяснения контролирующих органов.

Настоящая электронная книга «Инвентаризация на отлично!» не является консультацией, не порождает правовых последствий, а скорее напоминает обмен мнением специалистов в данной области. Данные, приводимые в настоящей электронной книге «Инвентаризация на отлично!», не могут служить безусловным основанием для принятия решений, являются объектом Вашего критического рассмотрения. 

Еще раз призываю Вас руководствоваться в практической деятельности личным профессионализмом, а материалы данной электронной книги использовать в качестве объекта критического рассмотрения. Со своей стороны постараюсь представить все разнообразие  схем.

Вы наверно уже убедились, что разъяснения контролирующих органов иногда противоречивы и не однозначны. В этих условиях напомню о принятых поправках к налоговому кодексу. Статья 32 Налогового Кодекса Российской Федерации: Обязанности налоговых органов. 5) Руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законов Российской Федерации о налогах и сборах. Тем самым расставлены приоритеты при возникновении разногласий в документах различных ведомств.

А теперь приступим непосредственно к рассмотрению запланированных вопросов.

1.      1.Бухгалтерский учет излишков, выявленных в результате инвентаризации.         — стоимостные оценки выявленных излишков.        — отпуск в производство или реализация выявленных излишков.
2. Налоговый учет выявленных в результате инвентаризации излишков.     — стоимостные оценки выявленных излишков.     — отпуск в производство или реализация выявленных излишков.
Бухгалтерский учет.
Выявленные в результате инвентаризации излишки принимаются к учету, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации

. Пунктом 4.1. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств указывается, что суммы излишков и недостач товарно – материальных ценностей в сличительных ведомостях отражаются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.   В тоже время пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов отмечает, что выявленные при проведении инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам.

Также, пунктом 28 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» указывается на то, что излишки имущества приходуются по рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к учету. Данные о действующей цене должны быть утверждены документально или экспертным путем.

Стоимость материалов, оказавшихся в излишках, признаются в бухгалтерском учете прочим доходом, принятие к учету данных материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Если излишками являются основные средства стоимостью свыше 40 тыс.рублей, оборудование к установке, товары, готовая продукция, то соответственно дебит сч.сч. 01,07,41,43.     При использовании излишков в деятельности или при продаже рыночная цена материалов  в бухгалтерском учете списывается на расходы (не путать с налоговым учетом). Например: Дебет счета 20 «Основное производство»,  Кредит 10 «Материалы» при использовании в деятельности.

При реализации излишков материалов , их стоимость учитывается  в составе прочих расходов : Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы»

При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров. Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».  Кредит счета 41  «Товары».

Налоговый учет.

Обзор статей в СМИ по вопросам  отражения в налоговом учете излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации, свидетельствуют о том, что преимущественно рассматриваются следующие варианты:  Для целей  налогообложения прибыли, доход в виде стоимости излишков товарно – материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п.20 статьи 250 НК РФ). Пунктом 5 статьи 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, т.е. по рыночной стоимости. Для оценки рыночной стоимости выявленных в результате инвентаризации ценностей, возможно, понадобится платная услуга оценщика. Имеет место мнение, что за основу можно взять цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация.  ( Письмо Минфина от 12.08.2011г №03-03-06/1/-478)

Выявленные в результате проведения инвентаризации материально – производственные запасы при отпуске в производство формируют материальные расходы в сумме налога на прибыль, исчисленной, с дохода, предусмотренного пунктом 20 статьи 250 НК РФ (п.2 ст.254 НК РФ). Об этом же свидетельствует разъяснение Минфина РФ,  Поскольку в бухгалтерском учете  в расходы будет списана вся сумма, в которую были оценены выявленные излишки МПЗ, порождаются постоянная разница и соответствующая ей величина постоянного налогового обязательства.  Данный факт отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам. Аналогичная ситуация будет наблюдаться в случае  реализации ТМЦ,  выявленных  в результате инвентаризации. Налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации лишь на стоимость, определенную в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ, но не на рыночную стоимость по которой будут списаны в бухгалтерском учете». Что в переводе на простой, понятный всем язык, обозначает, что доход можно уменьшить  на сумму налога на прибыль, начисленного с дохода в виде рыночной цены выявленных излишков.!!!!!!!!Налоговое законодательство изменилось. Подлежит испралению!!!

Примерно такие толкования господствуют в средствах массовой информации при освещении вопросов бухгалтерского и налогового учета излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации. Вам же остается их  рассмотреть критически и определить приемлемость в Ваших условиях.

Вопрос: Об исчислении налога на прибыль при реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств либо выявленных в результате инвентаризации.

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/219 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», вступившим в силу с 1 января 2006 г., п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнен абзацем, согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 Кодекса. Особенности определения расходов при реализации товаров установлены ст. 268 Кодекса. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества. Возможность уменьшения дохода от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке основных средств или выявленных в результате инвентаризации, на их рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, ст. 268 Кодекса не предусмотрена. Вместе с тем в случае реализации товарно-материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств либо выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 Кодекса. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 04.04.2007 Налоговое законодательство изменилось. Подлежит исправлению.

 

 

 

Вопрос: В ходе инвентаризации организацией выявлены неучтенные объекты основных средств. В каком порядке следует учитывать выявленные объекты основных средств для целей исчисления налога на прибыль? Правомерно ли начислять амортизацию по таким объектам основных средств?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 2 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/657

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета основных средств, выявленных в результате инвентаризации, и сообщает следующее. В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 Кодекса. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено

налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 Кодекса. В соответствии с п. 2 ст. 248 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При этом, поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможность амортизации таких основных средств в настоящее время Кодексом не установлены. Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены дополнения в абз. 2 п. 1 ст. 257 Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 г. первоначальная стоимость основного средства будет определяться как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, с 1 января 2009 г. для целей налогового учета налогоплательщик вправе начислять амортизацию по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

02.12.2008

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Составлении сличительной ведомости и зачет пересортицы по результатам проведенной инвентаризации.

Составлению сличительной ведомости предшествует проверка правильности подсчетов, приведенных в инвентаризационной ведомости. Следующим ответственным шагом является заседание постоянно  действующей инвентаризационной комиссии, на котором  рассматриваются предварительные результаты проведенных инвентаризаций.

На заседании постоянно действующей комиссии подробно рассматривают следующие вопросы:

1. Объяснения материально – ответственных лиц по отклонениям фактических остатков от учетных данных, а также другим нарушениям, выявленным в процессе инвентаризации.

2. Формируются списки зачетов пересортицы с учетом нормативных требований.

3. Рассматриваются списки неликвидного имущества, выявленного в результате проведенной инвентаризации, подготавливаются предложения по их использованию или реализации.

4. Анализируются возможные способы истребования задолженностей  по причиненным материальным ущербам.

Заседание постоянно действующей инвентаризационной  комиссии  оформляется протоколом, в котором  отражаются решения по рассмотренным выше вопросам.

Следует отметить, что утверждение заключительного акта инвентаризации осуществляется на следующем,

последнем заседании постоянно действующей комиссии.

Перейдем к рассмотрению зачета пересортицы, выявленной в процессе инвентаризации.

Существует мнение о необходимости проведения зачета пересортицы с учетом требований Общероссийского классификатора продукции.

Обратим Ваше внимание на то, что Общероссийский классификатор продукции предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации и продукции.

Ранее мы рассматривали необходимые условия  для зачета пересортицы.

Напомню о них еще раз.

Согласно пункта 5.3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет возможен только:

- за один и тот же проверяемый период

- у одного и того же материально – ответственного лица

- в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

 

Материально – ответственное лицо представляет подробное объяснения о причинах допущенной

пересортицы. После рассмотрения  объяснений и на основании представленных постоянно действующей комиссией предложений, решение о зачете пересортицы принимает руководитель предприятия.

Решение о зачете пересортицы  должно быть отражено в приказе по результатам инвентаризации.

Бухгалтерский учет.

Обзор прессы свидетельствует о преобладании следующей схемы отражения  пересортицы в бухгалтерском учете

Дебет Кредит Содержание операции

94 41 Отражение суммы превышения недостачи товаров над излишками.

94 68 Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками*

73-2 94 Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (Если виновное лицо установлено)

91-2 94 Сумма превышения недостачи над излишками над излишками  списана на финансовые  результаты (если виновное лицо не установлено)**

41 91-1 Приняты к учету излишки (если излишки превышают недостачу)

* * Имеются спорные моменты, которые будут рассмотрены в теме «Бухгалтерский и налоговый учет недостач, выявленных в результате инвентаризации».

* ** Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Порядок документального подтверждения будет рассмотрен в теме «Бухгалтерский и налоговый учет недостач, выявленных в результате инвентаризации».

* *** Проводки связанные с применением норм естественной убыли будут рассмотрены в отдельной главе.

* Применение требований ПБУ 18/02 рассмотрены в теме «Излишки» и будут рассмотрены в теме «Недостачи»

 

Налоговый учет.

В налоговом учете порядок зачета пересортицы  подробно изложен в тексте письма от 30.09.2003 г №№26-12/53927, 26 -12/53903 Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве.

Не вижу оснований что –то добавлять, но прошу обратить внимание на последнюю фразу письма.

Итак, текст письма.

 

Текст письма опубликован

«Московский налоговый курьер», 2004, N 4

 

Вопрос: Организацией розничной торговли проведена инвентаризация, по результатам инвентаризации выявлены излишки и недостача товаров одного наименования, но разной сортности. Просьба разъяснить, каким образом результаты проведенной инвентаризации следует учесть в целях налогообложения прибыли.

Ответ:

 

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

 

ПИСЬМО

от 30 сентября 2003 г. N N 26-12/53927, 26-12/53903

 

В соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при выявлении в организации фактов хищения имущества проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие имущества, его состояние и оценка. Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

В соответствии с п.5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, в том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Согласно пп.20 п.1 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в состав внереализационных доходов, учитываемых при формировании налоговой базы, подлежат включению расходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации. При этом излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

При этом пп.5 п.2 ст.265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных расходов в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, как следует из указанной статьи, по данной статье учитываются два вида расходов: расходы от недостачи при отсутствии виновных лиц и убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом в обоих случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, при этом источником информации об указанных расходах могут являться результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей и материально-ответственных лиц.

Кроме того, в целях налогообложения прибыли принимается недостача только в отношении оплаченных товаров.

Учитывая изложенное, в том числе условия отнесения убытка от недостачи товарно-материальных ценностей, выявленного по результатам инвентаризации, убыток, являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.  Изменилось налоговое законодательство. Глава подлежит переработке.

 

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.ГЛИНКИН

30.09.2003

 

 

 

 

 

 

 

 

Текст письма опубликован

«Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2004, N 21

Вопрос: О регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 19 августа 2004 г. N 07-05-14/217

 

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49, предусмотрено, что предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения. При этом предусмотрены общие условия возможности проведения взаимного зачета: за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, в тождественных количествах.

Таким образом, предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы подготавливаются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и представляются на рассмотрение руководителю организации.

Обращаем внимание на то, что Общероссийский классификатор продукции (ОКП) предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации и продукции в таких сферах деятельности, как стандартизация, статистика, экономика и другие.

 

Классификатор используется при решении задач каталогизации продукции, включая разработку каталогов и систематизацию в них продукции по важнейшим технико-экономическим признакам; при сертификации продукции в соответствии с группами однородной продукции, построенными на основе группировок ОКП; для статистического анализа производства, реализации и использования продукции на макроэкономическом, региональном и отраслевом уровнях; для структуризации промышленно-экономической информации по видам выпускаемой предприятиями продукции с целью проведения маркетинговых исследований и осуществления снабженческо-сбытовых операций.

 

Директор Департамента

Л.З.ШНЕЙДМАН

19.08.2004

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостач отражается по дебиту счета  94 с кредита счетов учета  материальных ценностей.

Сумма потерь от недостач,  для целей бухгалтерского учета,  признаются прочими расходами (пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).  Сформированная на счете 94 сумма потерь списывается в дебит счета 91 «Прочие доходы и расходы», суб счет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Порядок учета потерь товаров в пределах естественной убыли мы рассмотрим в следующих главах. Потери товаров и других ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Также имеют место потери ТМЦ в случаях отсутствия  виновных лиц или от убытков, виновники которых не установлены. Порядок списания недостач за счет виновных лиц будет также рассмотрен ниже .  Также отдельно мы рассмотрим порчу имущества в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для начала мы остановимся на рассмотрении убытков от хищений, виновники которых не установлены.  Рассмотрим ситуацию, когда в организации обнаружены повреждения охранной сигнализации и имеются следы проникновения на склад посторонних лиц. ( сломаны решетки, сорваны замки, имеются проемы в стенах и т.д.). В указанных случаях лицо, обнаружившее перечисленные факты, должно:

1. Немедленно сообщить о случившемся факте своему непосредственному руководителю.

2. Принять меры к обеспечению сохранности материальных ценностей, т.е. в силу своих компетенций, ограничить  доступ посторонних лиц к материальным ценностям.

3. Принять меры к обеспечению сохранности вещественных доказательств на месте совершения преступления.

4.    После передачи объекта под охрану, написать рапорт с изложением всех обстоятельств происшествия.

5. Активное и компетентное участие в осмотре места происшествия представителя организации — залог успешного сбора доказательств хищения и вынесения судом законного приговора.

В службе безопасности или юридической службе всегда должен быть работник, обладающий необходимыми знаниями и навыками производства осмотров и других следственных действий, который сможет не только отстоять интересы организации, но и поможет дознавателю, следователю правильно произвести осмотр и грамотно его оформить. Осмотр помещения организации может проводиться только в присутствии представителя администрации этой организации. Если осмотр произведен некачественно, он имеет право: — внести в протокол замечания о кажущихся ему важными обстоятельствах; — не подписывать протокол осмотра по причине неполноты отраженных в нем сведений и ходатайствовать (ст. ст. 119 — 122 УПК РФ) о проведении повторного (дополнительного) осмотра (при этом место происшествия во избежание изменения обстановки должно круглосуточно охраняться); — обжаловать некачественно произведенный осмотр в прокуратуру или в суд. После осмотра работник службы безопасности должен помочь следственно-оперативной группе в опросе необходимых лиц.

Не рекомендуется совершать следующие действия:

1.    Самостоятельно вызывать дежурный наряд полиции. Решение о вызове полиции принимает руководитель организации, т.к. указанный факт потребует определенных необратимых юридических действий, целесообразность совершения которых может определить только руководитель организации.

2.    Если же полицию вызвали, до ее приезда нельзя заходить в помещение, где совершенно преступление.

3.    Трогать руками вещи и предметы на месте совершения преступления.

4.    Осуществлять приемку или отпуск материальных ценностей до проведения инвентаризации.

В предыдущих темах мы обсуждали необходимость проведения инвентаризации в рассматриваемом случае. Повторимся, при заявлении в органы полиции о краже на складе, инвентаризация проводится в  обязательном порядке. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден органом государственной власти.

Обзор прессы, отражающей порядок определения документа уполномоченного органа государственной власти, изобилует разнообразием. Предлагаются следующие взаимоисключающие варианты:

1.    Заявление в органы полиции по факту совершения хищения имущества.

2.    Постановление о приостановлении уголовного дела. (пп1.п.1ст.208 УПК РФ)

3.    Постановление о прекращении уголовного дела.

4.    Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. Разъяснения контролирующих органов также неоднозначны, а в некоторых случаях утверждается еще и пятый вариант.

5.    Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела не является документальным подтвержденным фактом отсутствия виновных лиц, т.к. не исключает  возможность взыскания задолженности виновных лиц в процессе гражданского судопроизводства.

Повторюсь, указанный перечень отражает пестроту интерпретации различными авторами определения «документ уполномоченного органа государственной власти». Нам остается только констатировать,  тот факт, что не все однозначно в определении термина «документ уполномоченного органа государственной власти».  По хищениям, когда виновное лицо не установлено, довольно проблематичная ситуация сложилась в торговле, а именно в магазинах самообслуживания. Кражи в магазинах самообслуживания  не редкость, и как правило, воришки не ловятся. На лицо, хищения, когда виновное лицо не установлено. И вот здесь на первый план выдвигается проблема с получением документа уполномоченного органа государственной власти. Следственные органы попросту отказывают в возбуждении уголовного дела в указанных случаях, соответственно и требуемого Вам документа не выдают.

Проблема настолько усугубилась, что в настоящее время в Государственной Думе РФ рассматривается  проект федерального закона «О внесении изменений в статьи 265 и 272 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части отнесения на расходы по налогу на прибыль организаций потерь товаров при осуществлении деятельности в области розничной торговли товарами). В  нормах этого Закона предусмотрены нормативы списания при кражах В магазинах самообслуживания. На момент написания книги Закон еще не принят и поэтому подробно останавливаться на нем не будем.

Кстати, Конституционный суд РФ (определение КС РФ от 24.09.2012 г №1543-О) разъяснил, что подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым,  не ограничивает налогоплательщиков в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов. И все же, и все же… уж лучше запастись этим самым документом уполномоченного органа государственной власти.

Бухгалтерский учет. Обзор прессы не балует изобилием схем отражения в бухгалтерском учете недостач, выявленных в результате инвентаризации при отсутствии виновных лиц, и сводятся к следующему:  Содержание операции Дебит Кредит Пояснения Отражена стоимость похищенных материалов или (и) товаров 94  10,41 По стоимости приобретения материалов или товаров Списана сумма ущерба 91-2 94 Сумма ущерба при отсутствии виновных лиц ?? ??-Указанная схема имеет продолжение, связанное с восстановлением НДС, однако рассмотрим этот вопрос в разделе НДС.   (Раздел в стадии доработки!!!!!).  

     НДС

Как правило, налоговые органы придерживаются  позиции необходимости восстановления НДС, приходящегося на сумму недостачи, если они ранее были предъявлены к вычету. Критики данной позиции указывают на то, что  перечень, предусмотренный в п.2 ст.170 НК РФ является исчерпывающим и недостачи, выявленные в результате инвентаризации, в нем не значатся. Мы же засвидетельствуем, что вопрос спорный, требует внимательного рассмотрения всех обстоятельств и обязывает нас руководствоваться принципами осторожности и осмотрительности.

Далее мы также рассмотрим  вариант, когда преступник все же найден и состоялся суд. В этом случае в службу судебных приставов  из суда направляются соответствующие документы, отражающие виновность в нанесении ущерба и обязывающие осуществлять погашение нанесенного ущерба. В этом случае закрытие счета 94 производится в корреспонденции со счетом учета расчетов с виновными лицами  (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Нередко виновное лицо не в состоянии возместить ущерб. В этих случаях судебный пристав выносит решение о невозможности взыскания долга и выносит Постановление об окончании исполнительного производства. Дальнейший ход событий в бухгалтерской прессе описывается в следующих вариантах:

Вариант 1. Сторонники этого варианта считают, что в этом случае возникает безнадежный долг. В бухгалтерском учете  фактическая себестоимость украденного имущества  списывается в состав прочих расходов  (п.14.3 ПБУ 10/99). После этого, в течение 5 лет данная сумма учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов». В налоговом учете не взысканная сумма убытка не учитывается в расходной части( Письмо Минфина РФ от 26.07.2006г № 03-03-04/4/132

Вариант 2  Сторонники этого варианта оформляют приказ руководителя о списании указанных сумм в бухгалтерском учете, т.к. согласно действующему законодательству  исполнительный документ может предъявляться  к исполнению повторно,  следовательно, и сумма ущерба потенциально может быть взыскана с виновного лица.

В тех случаях, когда  виновник найден, приговор вступил в законную силу, виновный имеет возможность возмещать нанесенный ущерб, в учете отражается поступление задолженности.  Суммы, которые поступают в качестве возмещения, относятся к прочим доходам (п.10.2 ПБУ 9/99). Признаются они по мере  фактического поступления от виновного.

В целях налогообложения прибыли,  суммы возмещения убытков от кражи включаются в состав внереализационных доходов (пункт 3 ст.250 НК РФ).  .

 

 

.

 

Недостачи материальных ценностей в случаях, когда виновное лицо отсутствует.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества отсутствуют прямые указания на различие между недостачей, когда виновное лицо не установлено и недостачей, когда виновное лицо отсутствует. Мы рассмотрели в предыдущей главе  порядок определения недостачи когда, когда виновное лицо не установлено. Согласитесь, что должно быть различие между рассмотренными нами недостачами и недостачами когда виновное лицо отсутствует. Дело в том, что неодинаков порядок включения во внереализационные расходы указанных выше видов недостач. Попробуем выделить характерные черты перечисленных выше видов недостач. Недостачи, когда виновное лицо не установлено, подразумевает обязательное наличие юридического термина «состав преступления». Термин «состав преступления» включает в себя 4 обязательных признаков: объект преступления, субъект преступления, объективная сторона преступления, субъективная сторона преступления. В данном случае, наличие всех признаков налицо. Субъект преступления не установлен, но это не меняет в данном случае, дела.

Недостача имущества, когда виновное лицо отсутствует, как правило, возникают в результате чрезвычайных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы). Пожалуй, только, пожары и аварии могут быть зачислены как в одну, так и в другую группу. Это связано с тем, что имеют место, как умышленные поджоги, образующие состав преступления, так и пожары в силу замыкания проводки, когда состав преступления отсутствует. Недостачи имущества, когда виновное лицо не установлено, характеризуется  обязательным наличием состава преступления. В то же время недостачи, когда виновное лицо отсутствует, включают в себя одно из следующих условий возникновения недостачи: вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости, необходимой обороны, а также когда имущество утрачено в результате стихийного бедствия, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Также в эту группу входят недостачи, возникшие вследствие неисполнения работодателем обязанностей по обеспечению надлежащих условий  для хранения имущества, вверенного работнику. Различия рассматриваемых видов недостач  при включении во внереализационные расходы, заключаются в необходимости их подтверждения различными документами. Порядок предоставления документов в случаях недостачи, когда виновное лицо не установлено, рассмотрен нами в предыдущей теме. При недостачах, когда виновное лицо отсутствует, необходимо предоставление документов, выданных соответствующими органами. Например, при пожаре требуется документ, выданный Государственной противопожарной службой МЧС РФ, при чрезвычайных обстоятельствах — службой МЧС и т.д.

При землетрясениях, скажу откровенно, не знаю, но 8 баллов ощущал реально. И застало меня землетрясение в городской бане. Один «герой» все – таки выскочил на улицу, в чем мать родила. Слава богу, это был не я. Пользуясь, случаем очень кратко рассмотрим некоторые юридические термины, которые потребуется знать в рассматриваемой теме. 1.    Факт наличия хищения имущества  могут установить только следственные органы или органы дознания. Ревизор, аудитор и тем более бухгалтер, не вправе квалифицировать деяние как хищение. Перечисленные лица могут применять только термин «недостача». Следователь на основании акта ревизии и других следственных действий может квалифицировать деяние как хищение. 2.      Следует отличать кражу от присвоения и растраты чужого имущества. Встречаются и другие способы «отъема денег», но реже. Основным квалифицирующим признаком, по которому строятся различия, является, как правило, наличие или отсутствие договора о материальной ответственности. Кража является тайным похищением не вверенного чужого имущества. Присвоения и растраты совершаются в отношении вверенного имущества, т.е. материально ответственными лицами или сотрудниками получившими имущество по разовым документам, как например, доверенность. 3.    Преступное деяние –  включает в себя преступное действие или бездействие. Преступное бездействие, как составляющая преступления, может присутствовать при умышленной запущенности складского учета. 4.      Лицо считается совершившим преступление только на основании приговора суда. Все юридические последствия наличия судимости, соответственно, наступают только после вступления приговора в силу. Остается только пожелать, чтобы эти обстоятельства  не морочили голову Вам, и мне тоже.

Вопрос: Здание, часть которого (первый этаж) принадлежала ООО на правах собственности, находилась у него на балансе и использовалась для осуществления уставной деятельности (сдача в аренду), существенно пострадало в результате пожара. Обществом было принято решение о нецелесообразности проведения ремонтных работ в помещениях первого этажа, о невозможности дальнейшего использования их для получения дохода и в связи с этим о продаже этой части здания. Пожарной службой составлен акт о пожаре. В каком порядке ООО следует учитывать понесенные расходы в целях налогообложения прибыли? Что является основанием для признания убытков от пожара в налоговом учете? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/208 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная

налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. На основании пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам. К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации (за исключением стоимости арендованного, полученного в залог или комиссионного имущества), фактически осуществленные расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов. В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательно проведение инвентаризации. Результаты проведенной инвентаризации являются основанием для отражения убытков в бухгалтерском учете. Порядок проведения инвентаризации и способ отражения результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Таким образом, в целях налогообложения прибыли для признания в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены (например, справкой Государственной противопожарной

службы, документами, фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного ущерба, и др.). Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.ИВАНЕЕВ 13.03.2006 Вопрос: На складе организации в результате пожара сгорели товарно-материальные ценности, в связи с чем возбуждено уголовное дело. В целях налогообложения прибыли достаточно ли инвентаризационной описи, акта списания, приказа руководителя и справки от Управления Государственной пожарной службы, подтверждающей факт пожара, для списания полностью сгоревших товаров на чрезвычайные расходы? Или необходимо дождаться справки от правоохранительных органов о закрытии уголовного дела? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу списания сгоревших товаров для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль сообщает следующее. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Подпункт 6 п. 2 ст. 265 Кодекса устанавливает, что в составе внереализационных расходов учитываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Однако согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Таким образом, по нашему мнению, списание ущерба, причиненного организации в результате пожара, производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц. Заместитель директора

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.ИВАНЕЕВ 16.01.2006

 

 

 

 

 

 

 

 

Инвентаризация денежных средств.

 

Порядок инвентаризации денежных средств определен пунктами 3.39 – 3.43 Методических указаний по инвентаризации имущества и главой IV Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность. Если инвентаризации имущества предшествует довольно продолжительные процедуры подготовки, инструктажи, то в случае  с проверкой кассы на первый план выдвигается именно внезапность. Сам процесс подсчета денежной наличности  является довольно будничной операцией, а вот процесс обеспечения сохранности денежных средств, требует к себе пристального внимания, в том числе и инвентаризационной комиссии. Вот перечень вопросов (за исключением подсчета наличности) на которые следует обратить особое внимание. Помещение кассы должно быть:  — изолированным  от других служебных и подсобных помещений; — располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В 2-х этажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных

зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями; — иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; — закрываться на 2 двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленной в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; — оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; — иметь сейф  (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами; — располагать исправным огнетушителем; — оборудовано средствами охранной и пожарной сигнализации. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие  сохранность денежных средств при хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность. Согласитесь, требования по обеспечению сохранности денежных средств обходятся достаточно дорого для владельцев бизнеса.  Нередко все эти затраты оказываются выброшенными на ветер по одной очень распространенной причине.  И эта причина заключается в отсутствии письменно прописанного порядка хранения ключей от сейфа и помещения кассы. Как страшный сон вспоминаются виданные в прошлом следующие шокирующие  моменты:

1. Ключи от сейфа кассиры прячут в помещении кассы, мотивируя, сей факт тем, что боятся их потерять.

2.  Передача ключей между сотрудниками кассы различных смен опять же осуществляется под ковриком и т.д.

3. Ключи от кассы и сейфа сдаются вместе в службу охраны, и это, почему – то, считается надежной защитой. Охранник тоже живой человек, с присущими ему проблемами и  недостатками. В данном случае у него появляется потенциальная возможность доступа к денежным средствам, хранящимся в сейфе.  Ключ от сейфа не должен быть в руках охранника или кого- либо другого. Слава богу, все перечисленные факты не имеют никакого отношения к месту моей работы.

Итак, еще раз обращаем внимание на то, что на предприятии должен быть разработанный и утвержденный руководителем письменный порядок хранения и передачи ключей от сейфа и помещения кассы. Инвентаризационная комиссия  будет считать свой долг исполненным до конца, если еще проверит:

1.  Наличие договоров о материальной ответственности с кассиром.

2.  Наличие росписи кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций.

3.  Порядок ведения кассовой книги и порядок хранения дубликатов ключей от сейфа

 Инвентаризация запасных частей.

 

Сейчас остановимся на вопросе, который не заслуженно задвинут на задворки бухгалтерского учета.  Речь идет об учете и инвентаризации  запасных частей. Инвентаризация запасных частей в первую очередь будет зависеть  от организации их учета.  Бесполезно учитывать хаос, учитывать можно только систематизированный порядок. Попробуем навести его вместе.

Ремонтный фонд предприятия, как правило, состоит из 3 видов запасных частей: 1. Новые запасные части.

2.  Реставрированные запасные части.

3. Запасные части, подлежащие реставрации.

Аналитика счета 10 «Материалы»  ведется в разрезе номенклатуры, что делает невозможным применять ее (аналитику)  в нашем случае. Как правило, учет запасных частей ведется путем введения отдельного аналитического справочника  «Состояние запасных частей» с применением субсчетов: «Новые запасные части» «Запасные части, подлежащие восстановлению» «Восстановленные запасные части». Порядок учета новых запасных частей не содержит каких – то неожиданностей. Более подробно остановимся на организации учета запасных частей бывших в употреблении. После разборки или замены деталей составляется дефектная ведомость. На основании накладной на внутреннее перемещение (пункт 57 Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ)  на склад сдаются подлежащие реставрации запасные части, а также раздельно детали, не подлежащие восстановлению (как источник вторичного сырья).

Данные в накладную на внутреннее перемещение берутся из дефектной ведомости. В этих случаях также потребуется оценить стоимость приходуемых запасных частей, т.е. определить стоимость возможного использования или продажи.

Порядок определения стоимости возможного использования или продажи запасных частей должен быть прописан в учетной политике организации.  В бухгалтерской прессе  преобладает мнение, что подлежащие восстановлению запасные части не имеют налоговой стоимости, т.к. отсутствуют затраты на их приобретение. Иногда рассмотренные выше вопросы решаются путем создания  документа  «Инвентаризационная опись».  Запасные части и лом металлов,  появляются в учете  путем оформления  в инвентаризационной ведомости, сличительной ведомости как выявленные излишки. Не следует забывать что, в этом случае возникают особенности рассмотренные нами в теме «Бухгалтерский и налоговый учет излишков, выявленных в результате инвентаризации». Все требования документального оформления проведения инвентаризации сохраняются.

Сам процесс ремонта запасных частей подразделяется на ремонт:

- с выполнением производственных процессов

- без выполнения производственных процессов.

Ремонт деталей без выполнения производственных процессов подразумевает, как правило, промывку, просушку и т.д.

Ремонт с выполнением производственных процессов включает в себя, например, напайку, наплавку, пескоструйную обработку.

Восстановление деталей без выполнения производственных процессов отражается на счетах учета материалов. В соответствии с п.п. 71,72 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны  к использованию в предусмотренных целях, включает в себя затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Они могут выполняться собственными силами организации или сторонними организациями. В этом случае учитываются расходы по перевозке, погрузке, выгрузке и т.д.  Д-т счета 10 «Материалы», субсчет «Восстановленные запасные части» -  К –т счета 10 «Материалы», субсчет «Запасные части, подлежащие восстановлению» Восстановленные детали с применением специальных производственных процессов отражается на счетах учета затрат.  Д-т 23 (20)  — К-т 10,субсчет «Запасные части, подлежащие восстановлению»- отражение списания запасных частей в ремонт на основании дефектной ведомости. Д-т 23(20)  — К-т 60 – транспортные расходы и другие услуги сторонних организаций. Д- т 23(20) – К-т 70 – ремонт собственными силами. Д-т 10, субсчет» Восстановленные запасные части» — К-т 23(20)- оприходованы отремонтированные запасные части по сумме фактических затрат. Запасные части, подлежащие восстановлению, но не прошедшие тестирование могут быть использованы как вторичное сырье. Д-т 10-6  — К-т 10 «Запасные части, подлежащие восстановлению»

Д-т 91 – К-т 10 «Запасные части подлежащие восстановлению» — отражена разница между стоимостью  списанных частей и стоимостью оприходованного вторичного сырья.

 

Инвентаризация оргтехники.

Практически во всех компаниях оснащенность оргтехникой  просто зашкаливает все мыслимые границы. Казалось бы, что технических возможностей учесть и систематизировать оргтехнику более чем достаточно. Но жизнь тем и прекрасна, что полна неожиданностей!  В нашем случае неожиданность поджидает там, где требуется провести инвентаризацию компьютеров и другой оргтехники. Неожиданность заключается в том, что инвентаризацию оргтехники, как правило, в 99 случаях из 100, провести просто не представляется возможным. А причиной этому является, конечно же, запущенность учета оргтехники, ввиду его постоянного перемещения, модернизации, комплектования по любому поводу и без него. Мы уже неоднократно в нашей электронной книге решали проблему инвентаризации  в условиях запущенности учета одним простым, проверенным и надежным способом – наведением порядка в этом самом учете. Итак: «Поехали!» — как говорил Юрий Алексеевич Гагарин. Учет и Инвентаризация  компьютеров и другой оргтехники. Как мы уже рассматривали в предыдущих темах, залогом успешного проведения инвентаризации является продуманная организация учета имущественных активов.  Оргтехника является едва ли не самым мигрирующим объектом основных средств. Постоянные смены мониторов, клавиатур, перестановки при организации локальной сети, проведение  модернизации усугубляет положение дел на этом участке учета. Рассмотрение данной темы разобьем на два этапа:

1. Организация учета оргтехники на предприятии.

2. Инвентаризация оргтехники.

Рассмотрение организации учета оргтехники на предприятии начнем с решения незатейливого вопроса:  «Как поставить на учет компьютер?» Извечно спорным считается вопрос: «Являются ли составляющие оргтехники единым объектом учета?».  Ответ на этот вопрос в последнее время в основном звучит именно в пользу целостности учета, и компьютер учитывается как единый объект основных средств, т.к. любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «учет основных средств» инвентарным объектом основных средств, признается  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный  для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения  имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Таким образом, системный блок, монитор, принтер и т.д. есть единый

инвентарный объект основных средств. Как правило, суммарная стоимость указанного комплекса всегда превышает 20 тысяч рублей, в силу чего он полностью соответствует критериям основных средств. В то же время, в бухгалтерской прессе мы встречаем следующее утверждение. Если у одного объекта, несколько частей, срок полезного использования которых существенно отличается каждая такая часть, то они учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п.6 ПБУ 6/01; П.10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Тем более, если данные части приняты на учет в разное время. Критерий существенности отличия сроков полезного использования организация устанавливает самостоятельно, отразив свое решение в учетной политике в процентах  ( по общему правилу — 5 процентов и более) от срока полезного использования объекта  ( п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности) Учтем, что Классификатор основных средств, включаемых в амортизационные группы определил компьютер, в том числе его составляющие ( системный блок, монитор, принтер, клавиатуру, мышь) ко второй амортизационной группе. Таким образом, сроки полезного использования компьютера могут существенно отличаться только при различных сроках ввода в эксплуатацию.

Например, подключение старого принтера к новому ноутбуку и т.д. Коротко остановимся на различиях ремонта и модернизации компьютера. Расходы, осуществленные  при замене вышедших из строя элементов оргтехники, а также вызванные необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии, относятся к затратам на ремонт. Заметим, что при ремонте ежемесячные суммы амортизационных отчислений не изменятся, т.к. это не предусмотрено Налоговым кодексом. Замена отдельных элементов компьютера на новые,  по причине морального износа  ( в связи с техническим прогрессом),  является модернизацией. Остановимся более подробно на этих вопросах. После модернизации компьютера составляются акты по форме ОС — 3, а также вносятся данные о проведенных затратах в инвентарную карточку формы ОС-6. Следующим шагом является вопросы определения нового срока использования и применение амортизационных премий. Оба вопроса только усложнят положение вещей.  На практике, как правило, бухгалтера стараются оформить замену комплектующих не в виде модернизации, а как ремонт.   В этом случае расходы на ремонт компьютера  признаются для целей налогообложения в   размере фактических затрат в отчетном периоде.

Таким образом, возникает необходимость более тщательно документально  закрепить тот факт, что проводился  именно ремонт, а не модернизация. Также необходимо различать,  эксплуатационные расходы от ремонта основных средств. Но объединяет эти два  вида расходов способ отнесения на затраты, а именно, без начисления амортизации (при модернизации). Итак, если Вы решили учесть расходы как ремонт, то в этом случае не лишним будет запастись  следующими документами: 1. Заключение специалиста о наличии неисправностей в старых деталях, подлежащих исправлению. 2. Дефектная ведомость с указанием всех неисправностей. 3. Требование — накладная (форма М-11) на получение для проведения ремонта комплектующих. 4. Акт приема — сдачи отремонтированных основных средств  (форма № ОС -3). 5. Отразить произведенный ремонт в инвентарной карточке  (форма № ОС — 6). 6. Если ремонт выполняла сторонняя специализированная организация, то необходим договор на выполнение ремонтных работ. 7. Если ремонт выполнялся структурным подразделением компании, то потребуется накладная на внутреннее перемещение объектов основных

средств (форма № ОС-2). . Еще раз убеждаюсь в актуальности рассматриваемой темы.  Например, в период работы над этой темой сгорел мой ноутбук. .

 

 

 

Итак, мы завершили изложение основных глав нашей книги.
Книга дорабатывается, и в нее будут добавлены новые главы, дописаны незаконченные и уточнены написанные главы.
Всем подписчикам нашей книги все вносимые изменения будут направлены в первую очередь.
Мы понимаем, что во время проведения инвентаризации возникают неожиданные вопросы, которые надо решать быстро и оперативно.  Наш электронный адрес djamail2014@mail.ru в Вашем распоряжении. Будем рады Вам помочь по  мере возможностей.
Головокружительных Вам успехов и процветания!

вступительная

С наилучшими пожеланиямиwww Djamail.ru
Скачать полный текст книги бесплатно здесь и сейчас Вы можете на странице нашего сайта «Форма заказа книги». Для чтения книги Вам надо иметь в компьютере программы для чтения PDF-файлов.

Еще одно дополнение. Смело пользуйтесь бесплатными услугами, размещенными на странице нашего сайта «Бесплатности для Вас». Главное чтобы совпадали регионы действия услуг.

 

 

Далее Вы можете ознакомиться с приложениями к нашей книге.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения:

 

 

Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 февраля 2003 г. N 4171

 

 

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 31 декабря 2002 г. N 85

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ

ПЕРЕЧНЕЙ ДОЛЖНОСТЕЙ И РАБОТ,

ЗАМЕЩАЕМЫХ ИЛИ ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТНИКАМИ,

С КОТОРЫМИ РАБОТОДАТЕЛЬ МОЖЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ ПИСЬМЕННЫЕ

ДОГОВОРЫ О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ИЛИ КОЛЛЕКТИВНОЙ

(БРИГАДНОЙ) МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ,

А ТАКЖЕ ТИПОВЫХ ФОРМ ДОГОВОРОВ О ПОЛНОЙ

МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. N 823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной

ответственности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 47, ст. 4678) Министерство труда и социального развития Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить: Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества согласно приложению N 1; Типовую форму договора о полной индивидуальной материальной ответственности согласно приложению N 2; Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества согласно приложению N 3; Типовую форму договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности согласно приложению N 4.

2. Признать не действующими на территории Российской Федерации: Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. N 447/24 «Об утверждении перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности»; Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 г. N 259/16-59 «Об утверждении перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, условий ее применения и типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности»;

Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 22 июня 1983 г. N 133/13-53 «О внесении изменений в Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 г. N 259/16-59″;

Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 26 сентября 1986 г. N 365/22-37 «О дополнении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность».

 

Министр

труда и социального развития

Российской Федерации

А.П.ПОЧИНОК

 

 

 

 

 

Приложение N 1

к Постановлению Министерства

труда и социального развития

Российской Федерации

от 31 декабря 2002 г. N 85

 

ПЕРЕЧЕНЬ

ДОЛЖНОСТЕЙ И РАБОТ, ЗАМЕЩАЕМЫХ ИЛИ ВЫПОЛНЯЕМЫХ

РАБОТНИКАМИ, С КОТОРЫМИ РАБОТОДАТЕЛЬ МОЖЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ

ПИСЬМЕННЫЕ ДОГОВОРЫ О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ

МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕДОСТАЧУ

ВВЕРЕННОГО ИМУЩЕСТВА

 

I

 

Кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров).

Руководители, их заместители, специалисты и иные работники, осуществляющие: депозитарную деятельность; экспертизу, проверку подлинности и иную проверку, а также уничтожение в установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и / или Минфином России бланков; операции по купле, продаже, разрешению на оплату и иным формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операции с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживание клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учет и хранение ценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операции по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторские функции и перевозку (транспортировку) денежных средств и иных ценностей (в том числе водители-инкассаторы), а также иные работники, выполняющие аналогичные функции.

Директора, заведующие, администраторы (в том числе старшие, главные), другие руководители организаций и подразделений (в том числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли, общественного питания, бытового обслуживания, гостиниц (кемпингов, мотелей), их заместители, помощники, продавцы, товароведы всех специализаций (в том числе старшие, главные), а также иные работники, выполняющие аналогичные функции; начальники (руководители) строительных и монтажных цехов, участков и иных строительно-монтажных подразделений, производители работ и мастера (в том числе старшие, главные) строительных и монтажных работ.

Заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители; заведующие хозяйством, коменданты зданий и иных сооружений, кладовщики, кастелянши; старшие медицинские сестры организаций здравоохранения; агенты по заготовке и / или снабжению, экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей.

Заведующие и иные руководители аптечных и иных фармацевтических организаций, отделов, пунктов и иных подразделений, их заместители, провизоры, технологи, фармацевты.

Лаборанты, методисты кафедр, деканатов, заведующие секторами библиотек.

 

II

 

Работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги.

Работы, связанные с осуществлением: депозитарной деятельности; экспертизы,

проверки подлинности и иной проверки, а также уничтожения в установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и / или Минфином России бланков; операций по купле, продаже, разрешению на оплату и иных форм и видов оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операций с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживанием клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и хранением ценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операций по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторских функций и перевозкой (транспортировкой) денежных средств и иных ценностей.

Работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации).

Работы: по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по выдаче (приему) материальных ценностей лицам, находящимся в санаторно-курортных и других лечебно-профилактических организациях, пансионатах, кемпингах, мотелях, домах отдыха, гостиницах, общежитиях, комнатах отдыха на транспорте, детских организациях, спортивно-оздоровительных и туристских организациях, в образовательных организациях, а также пассажирам всех видов транспорта; по экипировке пассажирских судов, вагонов и самолетов.

Работы: по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций, связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих предметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; по выдаче на прокат населению предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей.

Работы: по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче).

Работы: по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке, пересылке, хранению, обработке и применению в процессе производства драгоценных и полудрагоценных металлов, камней, синтетического корунда и иных материалов, а также изделий из них.

Работы: по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и других животных.

Работы: по изготовлению, переработке, транспортировке, хранению, учету и контролю, реализации (покупке, продаже, поставке) ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов, других химических веществ, бактериологических материалов, оружия, боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и другой продукции (товаров), запрещенных или ограниченных к свободному обороту.

 

 

 

 

 

Приложение N 2

к Постановлению Министерства

труда и социального развития

Российской Федерации

от 31 декабря 2002 г. N 85

 

ТИПОВАЯ ФОРМА ДОГОВОРА

О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

_____________________________________________________________,

(наименование организации)

далее именуемый «Работодатель», в лице руководителя ______________

(фамилия,

____________________ или его заместителя ________________________,

имя, отчество)                              (фамилия, имя,

отчество)

действующего на основании _______________________________________,

(устава, положения, доверенности)

с одной стороны, и _______________________________________________

(наименование должности)

__________________________________________________________________

_________________________________________________________________,

(фамилия, имя, отчество)

именуемый в  дальнейшем  «Работник»,  с другой стороны,  заключили

настоящий Договор о нижеследующем.

1. Работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и в связи с изложенным обязуется:

а) бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба;

б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного ему имущества;

в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества;

г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества.

2. Работодатель обязуется:

а) создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества;

б) знакомить Работника с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом;

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и другие проверки сохранности и состояния имущества.

3. Определение размера ущерба, причиненного Работником Работодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством.

4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине.

5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания. Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенным Работнику имуществом Работодателя.

6. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работодателя, а второй — у Работника.

7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.

 

Адреса сторон Договора:            Подписи сторон Договора:

 

Работодатель ______________            ___________________________

 

Работник __________________            ___________________________

 

Дата заключения Договора               Место

печати

 

 

 

 

 

Приложение N 3

к Постановлению Министерства

труда и социального развития

Российской Федерации

от 31 декабря 2002 г. N 85

 

ПЕРЕЧЕНЬ

РАБОТ, ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ КОТОРЫХ МОЖЕТ ВВОДИТЬСЯ

ПОЛНАЯ КОЛЛЕКТИВНАЯ (БРИГАДНАЯ) МАТЕРИАЛЬНАЯ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕДОСТАЧУ ВВЕРЕННОГО

РАБОТНИКАМ ИМУЩЕСТВА

 

Работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги.

Работы, связанные с осуществлением: депозитарной деятельности; экспертизы, проверки подлинности и иной проверки, а также уничтожения в установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и / или Минфином России бланков; операций по купле, продаже, разрешению на оплату и иным формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операций с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживанием клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и хранением ценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операций по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторских функций и перевозкой (транспортировкой) денежных средств и иных ценностей.

Работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации).

Работы: по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по экипировке пассажирских судов, вагонов и самолетов; по обслуживанию жилого сектора гостиниц (кемпингов, мотелей и т.п.).

Работы: по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций,

связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих предметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; по выдаче напрокат населению предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей.

Работы: по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных и денежных ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче).

Работы: по изготовлению (сборке, монтажу, регулировке) и ремонту машин и аппаратуры, приборов, систем и других изделий, выпускаемых для продажи населению, а также деталей и запасных частей.

Работы: по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке, пересылке, хранению, обработке и применению в процессе производства драгоценных и полудрагоценных металлов, камней, синтетического корунда и иных материалов, а также изделий из них.

Работы: по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и других животных.

Работы: по изготовлению, переработке, транспортировке, хранению, учету и контролю, реализации (покупке, продаже, поставке) ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов, других химических веществ, бактериологических материалов, оружия, боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и другой продукции (товаров), запрещенных или ограниченных к свободному обороту.

 

 

 

 

 

Приложение N 4

к Постановлению Министерства

труда и социального развития

Российской Федерации

от 31 декабря 2002 г. N 85

 

ТИПОВАЯ ФОРМА ДОГОВОРА

О ПОЛНОЙ КОЛЛЕКТИВНОЙ (БРИГАДНОЙ)

МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

_____________________________________________________________,

(наименование организации)

далее именуемый «Работодатель», в лице руководителя ______________

(фамилия,

____________________ или его заместителя ________________________,

имя, отчество)                              (фамилия, имя,

отчество)

действующего на основании _______________________________________,

(устава, положения, доверенности)

с одной стороны, и члены коллектива (бригады) ____________________

(наименование

_________________________________________________________________,

цеха, отдела, отделения, фермы, участка, иного подразделения)

именуемые в дальнейшем «Коллектив (бригада)»,  в лице руководителя

Коллектива (бригадира) ___________________________________________

(фамилия, имя, отчество;

занимаемая должность)

заключили настоящий Договор о нижеследующем.

 

I. Предмет Договора

 

Коллектив (бригада) принимает на себя коллективную (бригадную)

материальную    ответственность   за   необеспечение   сохранности

имущества, вверенного ему для ___________________________________,

(наименование вида работ)

а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения

им ущерба иным лицам,  а Работодатель обязуется создать Коллективу

(бригаде) условия, необходимые для надлежащего исполнения принятых

обязательств по настоящему Договору.

 

II. Общие положения

 

1. Решение Работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) Работодателя и объявляется Коллективу (бригаде).

Приказ (распоряжение) Работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности прилагается к настоящему Договору.

2. Комплектование вновь создаваемого Коллектива (бригады) осуществляется на основе принципа добровольности. При включении в состав Коллектива (бригады) новых работников принимается во внимание мнение Коллектива (бригады).

3. Руководство Коллективом (бригадой) возлагается на руководителя Коллектива (бригадира).

Руководитель Коллектива (бригадир) назначается приказом (распоряжением) Работодателя. При этом принимается во внимание мнение Коллектива (бригады).

При временном отсутствии руководителя Коллектива (бригадира) его обязанности возлагаются Работодателем на одного из членов Коллектива (бригады).

4. При смене руководителя Коллектива (бригадира) или при выбытии из Коллектива (бригады) более 50 процентов от его первоначального состава настоящий Договор должен быть перезаключен.

5. Настоящий Договор не перезаключается при выбытии из состава Коллектива (бригады) отдельных работников или приеме в Коллектив (бригаду) новых работников. В этих случаях против подписи выбывшего члена Коллектива (бригады) указывается дата его выбытия, а вновь принятый работник подписывает Договор и указывает дату вступления в Коллектив (бригаду).

 

II. Права и обязанности Коллектива

(бригады) и Работодателя

 

КонсультантПлюс: примечание.

Нумерация разделов дана в соответствии с официальным текстом документа.

 

 

6. Коллектив (бригада) имеет право:

а) участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе производства вверенного имущества;

б) принимать участие в инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности состояния вверенного Коллективу (бригаде) имущества;

в) знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного Коллективу (бригаде) имущества;

г) в необходимых случаях требовать от Работодателя проведения инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества;

д) заявлять Работодателю об отводе членов Коллектива (бригады), в том числе руководителя Коллектива (бригадира), которые, по их мнению, не могут обеспечить сохранность вверенного Коллективу (бригаде) имущества.

7. Коллектив (бригада) обязан:

а) бережно относиться к вверенному Коллективу (бригаде) имуществу и принимать

меры по предотвращению ущерба;

б) в установленном порядке вести учет, составлять и своевременно представлять отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу (бригаде) имущества;

в) своевременно ставить в известность Работодателя о всех обстоятельствах, угрожающих сохранности вверенного Коллективу (бригаде) имущества.

8. Работодатель обязан:

а) создавать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для обеспечения полной сохранности имущества, вверенного Коллективу (бригаде);

б) своевременно принимать меры по выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению Коллективом (бригадой) сохранности вверенного имущества, выявлять конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и привлекать их к установленной законодательством ответственности;

в) знакомить Коллектив (бригаду) с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также с иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом;

г) обеспечивать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для своевременного учета и отчетности о движении и остатках вверенного ему имущества;

д) рассматривать вопрос об обоснованности требования Коллектива (бригады) о проведении инвентаризации вверенного ему имущества;

е) рассматривать в присутствии работника заявленный ему отвод и в случае обоснованности отвода принимать меры к выводу его из состава Коллектива (бригады), решать вопрос о его дальнейшей работе в соответствии с действующим законодательством;

ж) рассматривать сообщения Коллектива (бригады) об обстоятельствах, угрожающих сохранности вверенного ему имущества, и принимать меры по устранению этих обстоятельств.

 

III. Порядок ведения учета и отчетности

 

9. Прием имущества, ведение учета и представление отчетности о движении имущества осуществляется в установленном порядке руководителем Коллектива (бригадиром).

10. Плановые инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества проводятся в сроки, установленные действующими правилами.

Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя Коллектива (бригадира), при выбытии из Коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов Коллектива (бригады).

11. Отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу (бригаде) имущества подписываются руководителем Коллектива (бригадиром) и в порядке очередности одним из членов Коллектива (бригады).

Содержание отчета объявляется всем членам Коллектива (бригады).

 

IV. Возмещение ущерба

 

12. Основанием для привлечения членов Коллектива (бригады) к материальной ответственности является прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный Коллективом (бригадой) Работодателю, а также и ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

13. Коллектив (бригада) и / или член Коллектива (бригады) освобождаются от материальной ответственности, если будет установлено, что ущерб причинен не по вине

членов (члена) Коллектива (бригады).

14. Определение размера ущерба, причиненного Коллективом (бригадой) Работодателю, а также порядок его возмещения регулируются действующим законодательством.

15. Настоящий Договор вступает в силу с _____________________ и действует на весь период работы Коллектива (бригады) с вверенным ему имуществом у Работодателя.

16. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, один из которых находится у Работодателя, а второй — у руководителя Коллектива (бригадира).

17. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.

 

Адреса сторон Договора:                   Подписи сторон Договора:

 

Работодатель ___________________________  ________________________

 

Руководитель Коллектива (бригадир) _____  ________________________

 

Члены Коллектива (бригады) _____________  ________________________

 

___________________________  ________________________

 

___________________________  ________________________

 

Дата заключения Договора              Место печати

target=»_blank» rel=»nofollow»> style=»width:88px; height:31px; border:0;» alt=»Яндекс.Метрика» title=»Яндекс.Метрика: данные за сегодня (просмотры, визиты и уникальные посетители)» onclick=»try{Ya.Metrika.informer({i:this,id:25151759,lang:’ru’});return false}catch(e){}»/>